财务会计与财会研究管理知识发展史.ppt

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1、会计发展史,重庆理工大学 财会研究与开发中心 杨兴龙（讲师） Tel：18983098316,三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题,第三章 关于三脚账的讨论,2010-4-6,2, 有关三脚账的科研成果,赵文先三脚账是一种中式复式记账法广西会计1991,8. 罗勇也谈三脚账是一种中式复式记账法广西会计1992,5 姜永德对三脚账是一种复式记账法质疑广西会计1992,11 唐富文,刘军论复式记账法产生的条件四川会计1993,4 刘军、袁学超、唐富文从借贷记账法产生、发展认识三脚账的性质四川会计1994,8. 张正雨三角账是否复式记账法西南兵工会计1995,

2、11 张小青三角账是复式记账四川会计1996,2. 吴肖蓉三角账是复式记账西南兵工会计1997,3. 彭浩意大利、中国三脚账比较观会计之友2005,6. 杨兴龙一个流行的观点:三脚账是不完全的复式记账?会计之友2009,1. 姚文静三脚账是复式记账法会计之友2010,1.,2010-4-6,3,一、三脚帐的实践,陈稼轩（1935） 三脚帐乃一帐项而可过入两处之谓。 例如：某甲批货 500元在日清簿记录，即以此帐过入总簿某甲帐项下，同时又可过入兑货簿，其性质等于新式簿记。 这笔帐是非现金销货，即转帐业务，类似当今的“借：应收款；贷：营业收入”。 李梦白（1935） 三脚帐除对外转拨帐项须同时记入

3、来帐(即收帐)与去帐 (即付帐 )两方外，其余现银(亦称现金)出纳及货物买卖帐项，则仅记其一方。 惟于流水簿上现银出纳部分，每隔若干日加以结算，求出差额，以验银柜存额是否相符，谓之流水结存。”,2010-4-6,4,一、三脚帐的实践,账簿设计 一般设草流(或称花帐)、细流 (或称二流、清流、铁板流水)、总簿(或称总清、分户簿)。 草流亦称花账，仅起赶急暂记的作用,相当于原始凭证，是在业务发生时登记的； “流水簿”即日清簿，又称细流、二流、清流、铁板流水，其作用相当于现在的现金日记账或银行日记账； “总清簿”又称总清或分户簿，具有总分类性质的账簿。它定期根据细流加以归纳整理，一般一张账页记录一个

4、项目; 帐簿竖式登记，“上来 (收)、下去(付)”或“来高去矮”。,2010-4-6,5,一、三脚帐的实践,记帐符号 有的用“收、付”，有的用“来、去”，有的用“出、入”。 来高，去低； 收来账，付去账； 来，去；或 收，付。 主要记帐程序 草流细流总清簿(分户簿) 流水簿代替了现金簿，结出余额“以验银柜存额是否相符。”,2010-4-6,6,一、三脚帐的实践,日清簿(细流)，是体现三脚帐特点的主要帐簿 现金业务 只记一笔，用大写字码；收入记来帐，付出记去帐 按照“原、收、出、存”、结算平衡，并用以控制柜存现金。 转帐业务 同时记来帐和去帐，均用小码(本为苏州码，为了方便，这里用阿拉伯码抄印)

5、。 每日转帐业务分别记完后，加计“小码共元”。分别在转帐业务的末笔后小结。 由于“来帐之共数去帐之共数”,这两个小结必须相等,以便检查记录是否正确。,2010-4-6,7,2010-4-6,8,一、三脚帐的实践,记账规则: 凡现金收付事项，只记录现金的对方，另一方明确为现金，则略去不记； 凡转账业务，须记录两笔，即同时计入来账（收账）和去账（付账）。 之所以得名三脚帐,可能是由于： 一是一帐项先记入流水簿,后过入分户簿的两处对应帐户； 一是现金业务记一笔，转帐业务记两笔，所以又名跛行帐。,2010-4-6,9,一、三脚帐的实践,名称的由来（郭道扬） 用“三脚账”作为簿记方法的名称，是一种形象的

6、比喻。 转账事项部分记录两笔，是复式记录，故形象地把这类会计记录比作“两脚”；而现金收支事项部分，只记录现金的对方，现金的收付略去不记，这是单式记录，所以形象把它比作“一脚”。 可见，用“三脚”表示这种账法的基本特征是恰如其分的。,2010-4-6,10,三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题,第三章 关于三脚账的讨论,2010-4-6,11,二、三脚账的争论：各家观点,非复式簿记说： 徐永祚(zu)（1927） 以现金为主体的单式簿记;实非纯粹的单式簿记。 陈稼轩商业辞典(1935) 中国旧式簿记之单式簿记； 蒋沧浪中国之复式簿记 认为“单式者俗称三脚帐

7、，复式者俗称四脚帐”；把三脚帐看成单式簿记； 郭道扬会计史研究(2008) “不完全的复式簿记”：把它完全看做复式簿记固然是不够妥当的，但把它说成是“单式簿记”也未免失之片面； 持类似观点还有韩东京（2008）。,2010-4-6,12,二、三脚账的争论：各家观点,非复式簿记说： 侯文铿等会计辞海（2001）： “三脚账，亦称跛行账。我国明清间在单式簿记基础上产生的一种不完全的复式记账法。 王建忠会计发展史（2007）： “三脚账”是中国传统的单式记账基础上演进而成的不完全的复式记账方法。特点在于它既保留了单式记账的特点，又增加了复式记账的因素。,2010-4-6,13,二、三脚账的争论：各家

8、观点,复式簿记说 徐永祚(zu)（1927） 1933:夫尽人而知我国旧式帐簿为单式记帐，实则非也； 例：如向某某借款若干，则银钱流水簿中记为收某某借款若干，形式上似单式簿记，实则包含有借入现金及贷出债务之两种意义，而为复式簿记。 黄忠堃(kn)(1964) 是复式记帐法的另一种具体方式. 李孝林等（1982-2010） 三脚账是复式簿记,2010-4-6,14,三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题,第三章 关于三脚账的讨论,2010-4-6,15,三、比较研究视角下的三脚账,中韩比较 韩尹根镐和澳大利亚会计师协会认为12世纪的四介松都治簿法已是复式薄记

9、。 记帐程序：草日记 分介帐会计册决算帐。 记账规则： 草日记(中式簿记的流水簿)，记录每日发生的经济业务。 转帐业务记两笔，并以 为记，表示对应记录；现金业务记一笔，以“上（入）”、“下（去）”为记帐标志。 古高丽采用华文，帐簿竖式记录，上栏记现金收入，下栏记现金付出。 每日都对现金进行结存。,2010-4-6,16,三、比较研究视角下的三脚账,前日高八千二百六十八圆五十钱上 权礼得入见样纸十五块 代金七百零五元 见样纸秩去同物十五块 代金七百零五元 权礼得去见样纸价中即钱给金四百元下 淤音秩入二月一日给次金三百零五元 权礼得去纸价零条二月一日给次淤音三百零五元 时在金 七千八百六十八元五十

10、钱,韩国会计史研究四介松都治簿法介绍：,注意，现金业务： 上，既记录现金收入，还要过入对方账户“入：他给长册”； 下，既记录现金付给，还要过对方账户“去：外上账册”， 都要登记“会计册”，参与试算平衡。,2010-4-6,17,三、比较研究视角下的三脚账,中意比较研究 付(借)方 收(贷)方 (1)现金收入，(2)现金付出，各记一笔； (3)转账业务，记两笔； 类似我国现金业务记一笔、转账业务记两笔的三脚账。 说明三脚账在中外会计史上均曾存在。,2010-4-6,18,三、比较研究视角下的三脚账,中意比较研究（2） 郭道扬：借贷复式记录只可能出现在佛罗伦萨，它是复式簿记发生与发展的历史渊源。

11、当银行仅有存款业务时，其记账方式依然是单式的。举例： 客户卢维索蒂2月5日存款4000杜卡特； 客户卢维索蒂2月29日取款5000杜卡特。 其账面记录如下：,2010-4-6,19,三、比较研究视角下的三脚账,1211年佛罗伦萨银行账簿记录的缺陷： 账上所记主要是银行与客户之间发生的经济业务，其经济事项还比较简单； 对账目的表达显示为叙事特征； 没有进行结账，没有验证账目记录正确性的方法。 评价（注意！） 体现了人类在复式簿记方法应用方面的最初进步； 是复式簿记萌芽的一种表现形态； 其意义在于开创性。,2010-4-6,20,三、比较研究视角下的三脚账,中德比较 十八世纪后期为德国商人使用的账

12、簿： 记账规则： 日记帐分设现金和转帐：现金业务记一笔，转帐业务记两笔。然后据以过入汇总日记帐或直接过入总分类帐。,2010-4-6,21,三、比较研究视角下的三脚账,与现金业务核算形式比较 转帐业务： 同时登记来帐和去帐，显然是典型的复式分录。 现金业务： 如“运费集对开运搬费计去银”，既记明“去银”，又记明对方帐户“运费集”； 标明了现金的对方科目，并过入对方科目的分户簿，又代替了现金簿； 现金的变化表现在结存中，从而省略了“现金”科目。“贷：现金；借：运费集”，记录得清清楚楚。 与现在付款凭证记为“借：费用”，原理、方法和作用都是一样的。,2010-4-6,22,三、比较研究视角下的三脚

13、账,与收付记账法比较 收付记账法的分录公式是： 现金业务同收同付（记一笔），转帐业务有收有付（记两笔）； 三脚帐现金销售记：“收：销售”；现金支付费用记为“付：费用”；与当代财产收付记帐法的“同收”、“同付”基本一样； 三脚帐是财产收付法的源始；如果认为三脚帐是单式帐，其原理与之相同的财产收付记帐法岂不也是单式帐。,2010-4-6,23,三、比较研究视角下的三脚账,厦门大学会计学原理（1973）： 流水帐现金的“这种分录方式也是复式记帐”。这种通过帐簿组织取得复式记帐效果的方法，来去清楚，手续简化，是十分科学的。 从原理和主要方法、程序上看，与美国的特种日记帐、俄国的专门日记帐、我国的多栏日

14、记帐以及古老的三脚帐基本一样。既然那些都是复式记帐法，唯独三脚帐不算，实在不易解释！ 如果笼统的说记一笔就是单式帐，那么当代广泛流行的收、付款记帐凭证和日记帐核算形式，都将被说成单式帐了! 实则它比一律记两笔还要先进些。,2010-4-6,24,三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题,第三章 关于三脚账的讨论,2010-4-6,25,四、争论的焦点问题,争论所关注的焦点问题： “现金业务记一笔，转账业务记两笔”。现金业务的处理如何界定？ 持三脚账是不完全复式记账观点者注重形式，认为现金业务记一笔就是单式记账； 而持相反观点者则更注重实质，认为“形式上似单式

15、簿记，实则包含有借入现金及贷出债务之两种意义，而为复式簿记”；非不记，而是省略！ 争论的问题便可转化为：形式与实质孰轻孰重。,2010-4-6,26,四、争论的几个焦点问题,韩东京： 把三脚账与被称为“世界上第一个完整的会计核算形式”的帕乔利所介绍的15世纪意大利账簿体系相比，二者的处理会计核算的思想基本相同。 在15世纪的意大利，会计记账是采用“日记簿分录簿总账”的过程，这与三脚账的思想基本一致。 中国古代三脚账思想,2010-4-6,27,四、争论的焦点问题,何谓“单式簿记” 考查单式记账的基本特征： 一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项，如以现金购买实物时，只在现

16、金账上登记现金的减少，一般不在事物账上登记财物的增加； 单式记账“不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉和资金增减变动情况”。,2010-4-6,28,四、争论的焦点问题,三脚账“单式记录”的经济实质： 运费集对开运搬费计去银 流水簿上的这笔账标明了现金的对方科目，并过入对方科目的分户簿；又代替了现金簿；现金的变化表现在结存中，从而省略了“现金”科目； 只登记一笔，但它登记的却是与现金相对应的帐户“来账”和“去账”，仅对现金略去不计； 其经济实质为“贷：现金；借：运费集”，记录得清清楚楚，足以“反映会计对象具体内容的增减变化”！,2010-4-6,29,四、争论的焦点问题,其他值得商榷的问题： 账户登记时间 即登记凭证与登记账户的关系问题？ 三脚账与“肉烂在锅里” 即会计核算方法与盈亏计算的关系问题？ 三脚帐不一定必然采用捞锅底帐。是否采用捞锅底帐，并不影响三脚帐之为复式记帐法。