营业税基本原理.ppt

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1、,第四章 营 业 税 法,本章学习目的和要求,通过本章的学习，要求掌握营业税的纳税人、征税范围与税率；理解应纳税额计算，尤其注意与增值税交叉部分的兼营与混合销售；熟悉税收优惠及征收管理。,本章重难点分析,重点：纳税义务人、税目及税率、计税依据、应纳税额的计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。 难点：计税依据的确定、混合销售与兼营行为税务处理。,本章目录,第一节 营业税基本原理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 第三节 税目与税率 第四节 计税依据 第五节 应纳税额的计算 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 第七节 税收优惠 第八节 征收管理 例题,第一节 营业税基本原理,一、 概念 以我国

2、境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税征收的一种商品劳务税。,二、计税方法 （一）计税依据：营业额全额 （二）税率：比例税率 三、作用： （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,一、纳税人： （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,1、境内：,2、劳务:,加工和修理、修配，不属于营业税规定的劳务。,3、有偿： 是指取得货币、货物或者其他经济利益。 但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。,4、单位及

3、个人： 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人。,5、视同发生应税行为： (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为； (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（二）特殊规定 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2、 中央铁路运营业务的纳税人为铁

4、道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,二、扣缴义务人 (一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； (二)在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,第三节 税目与税率,一、税目： 按行业、类别的不同分设 9个税目。,二、税率： (一) 一般规定 按行业、类别设计差别比例税率。,营业税的税目、税率表,(二) 特殊规定 1 、从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏

5、、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。 2 、自2001年l0月1日起，对农村信用社减按5的税率计征营业税。 3 、自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,第四节 计税依据,一、计税依据的一般规定 全额 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 1、价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,2、不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (一)

6、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (三)所收款项全额上缴财政。,二、计税依据的具体规定 余额,三、计税依据的其他规定 （一）纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （二） 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,（三）个人住房转让营业税政策（财政部 国家税务总局关于调

7、整个人住房转让营业税政策的通知财税 2009157号） 1、自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税； 2、个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 3、个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。 4、个人之间的无偿赠与免税,非普通住房,普通住房,差额征收,免税,营业税,不足5年,超过5年,全额征收,普通住房,非普通住房,差额征收,参考资料,思考: 如何进行筹划减轻营业税？,(四) 价格明显偏低并无正当理由或者 视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺

8、序确定其营业额：,公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,第五节 应纳税额的计算,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率 营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,一、兼营不同税目的应税行为 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。,未分别核算,分别核算,从高适用税率,各自适用税率,营业额,1.

9、光华大酒店2010年1月取得以下收入： （1）客房收入100万元； （2）KTV取得收入50万元； （3）车队送顾客去机场收入10万元； 请计算光华大酒店2010年1月应纳的营业税。 税务处理一：酒店收入能够分别核算 应纳的营业税1005 %5020%103% 15.3万元 税务处理二：饭店收入不能够分别核算 应纳的营业税（1005010）20% 32万元,二、混合销售行为 同增值税 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 （一）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳

10、务，缴纳营业税。,1、所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。,某地板销售商家从事地板的销售与安装维修，2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料1万元。 应纳增值税税额 （93.6+23.4）（1+17%）17（9+1） 7 万元,（二） 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物

11、销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,未分别核算,分别核算,主管税务机关核定 营业额和增值税,分别计征营业税 和增值税,营业额 或销售额,某地板生产厂家从事地板的生产与安装维修，地板的生产与安装维修分别核算。2009年1月实现销售收入117万元，其中，地板销售收入为93.6万元，地板的进项税额为9万元；地板安装费为23.4万元，辅料1万元。 税务处理 ？,应纳增值税税额 93.6 （1+17%） 179 4.6 万元 应纳营业税税额 23.4 30.702 万元 合计 应

12、纳税额 5.302 万元 注意前提条件： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 仅销售货物并同时提供建筑业劳务的行为不适用；,三、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,未分别核算,分别核算,主管税务机关核定 营业额,分别计征营业税 和增值税,营业额 或销售额,1. 光华大酒店2010年1月取得以下收入： （1）客房收入100万元； （2）KTV取得收入50万元； （3）车队送顾客去机场收入10万元； （4）独立

13、核算的小卖部（小规模纳税人），取得收入5万元 请计算光华大酒店2010年1月应纳的增值税和营业税。,税务处理一：酒店收入能够分别核算 应纳的营业税1005 %5020%103% 15.3 万元 应纳的增值税53% 0.15 万元,税务处理二：酒店收入不能分别核算 税务机关核定营业额，可能调高营业税的营业额（营业税率高于增值税的征收率，纳税人可能 从为调低营业额） 应纳的营业税1005 %5120%103% 15.5 万元 应纳的增值税43% 0.12 万元,第七节 税收优惠,营业税涉及国家鼓励发展的第三产业，其税收优惠较多。,一、起征点 营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征临界点。 营业

14、税起征点的适用范围限于个人。 (一)按期纳税的，为月营业额10005000元； (二)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,二、免税项目： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和

15、疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；,第八节 征收管理,一、纳税义务发生时间 （一）一般规定 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 1、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天； 2、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,（二）特殊规定,二、纳税期限 (一)纳税期限 分别为5日、10日、15日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管

16、税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度,(二)申报期限 纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,三、纳税地点,例题,1. 阳光大酒店2009年11月取得以下收入： （1）客房收入200万元； （2）餐饮收入150万元； （3）车队送顾客去机场收入20万元； （4）与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损； 上述收入饭店能够分别核算。,根据上述业务，请回答下列问题： （1）阳光大酒店客房收入应缴纳的营业税税额是