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1、会 计 学 基 础,商学院 邓先礼,通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。 帐户期末余额的计算公式如下：,第 五 章 帐簿 1 帐簿的意义、种类,一、帐簿 帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来 连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 记帐：指根据记帐凭证登记帐簿 设置和登记帐簿的作用： 归类、整理会计信息 是编制会计报表的依据 便于进行会计分工 保存会计信息的载体（重要经济档案）,二、帐簿的分类,日记帐（簿）（序时帐） 1。按用途： 分类帐（簿） 备查帐（簿） 订本式 2。按外表： 活页式 卡片式 注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！
2、,2 日 记 帐,一、业务举例 业务1：购进甲材料10 吨，每吨2000元，进货增值税率17，款项暂欠。 购货款： 20000 元， 应交增值税（进项）2000017 3400（元） 应付帐款：20000340023400（元）,应交增值税增值金额增值税率 （销售价购进价）增值税率 销售价增值税率购进价增值税率,增值税的计算及帐务处理,应交增值税（销项）,应交增值税（进项）,记入“应交税金”的贷方,记入“应交税金”的借方,业务11：现款销售A产品200件，单价40元，增值税率17，款已转入银行,分析：银行存款增加记入借方 销售收入增加记入贷方 应交增值税（销项）销售收入17 402001713
3、60（元） 记入贷方 业务5：销售A产品1000件，单价40元，增值税率17，款未收 分析应交增值税（销项）100040176800（元）,该企业实际应交增值税金额：,6800136034004760 （元） 借方 应交增值税 贷方 (1) 3400 (5) 6800 (11) 1360 余额： 4760,二、普通日记帐（分录簿）, 指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存会计分录）的帐簿 P103，图51 优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全 缺点：工作量大 不利于会计分工（只能一人记日记帐） （注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用） 三、专栏日记帐（多栏式日记帐） P105，图5
4、2,四、特种日记帐, 专门登记某一类经济业务的日记帐 三栏式特种日记帐 常见：现金日记帐、银行存款日记帐,注：我国会计实务：,（二）、多栏式特种日记帐 P109，图54,3 分 类 帐 （簿）,分类帐簿 指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分 类进行登记的帐簿 分类帐簿： 总分类帐按记帐凭证登记 明细分类帐按记帐、原始凭证登记 关系：总分类帐簿统驭明细分类帐 明细分类帐是对总分类帐的补充及细化 采用平行登记法 同时登记总分类帐和明细分类帐,平行登记法,平行登记法 指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和 明细分类帐中进行登记 要点： 登记的依据相同（不互为 登记依据） 记帐的方向相同 记帐金额相等
5、,总分类帐与明细分类帐,一、总分类帐（总帐） 三栏式（基本格式） P112，图57 帐页格式： 对应帐户式 P113，图58 多栏式 P113，图59 二、明细分类帐（明细帐） 三栏式（只登记金额） 帐页格式： 数量金额式 （登记财产） P115，图510 多栏式 （分析式，登记费用、收入业务） P115，图511 复币式（登记外汇业务）, 4 试 算,试算（试算平衡、轧帐） 指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法 2. 试算的作用 (1) 检查记帐的准确性 (2) 为编制报表作准备 3. 试算表的编制 P11
6、9，图513,4. 试算不平的查错 方法 查试算表是否加错 查试算表是否与帐户抄错 查分类帐发生额、余额是否算错 核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错 查记帐凭证，是否借贷相等,5 记帐技术和 记帐错误的更正方法 一。记帐技术 1.帐簿启用表的登记 2.墨水颜色： 蓝、黑色 正常登记，表示正数 红色 用于更正、冲销，表示负数 3. 逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废” 4.字体：清晰、易辨，高度 栏高的三分之二 5. 跨页登记 结转发生额和余额,二.记帐错误的更正 （一）划 线更正法 1. 适用范围 ： a. 记帐凭证在过帐 前， 摘要、帐户、金额错误 b. 帐簿在结帐前， 摘要、金额错
7、误 2. 更正方法： a. 用红线划去错误处 b. 用蓝字在错误处上方更正 c. 在更正处加盖更正人的印章,（二） 红字冲销法 1. 原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录 2. 适用范围与方法： （1）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误 更正：a. 按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证 （摘要为“冲销号凭证”） b. 填正确的蓝字凭证 c. 将两张凭证同时过帐 例： P123,（2）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记 更正：a. 按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字 凭证，（摘要为 “冲减号凭证元”） b. 将红字凭证过帐 例： P124,三. 蓝字补充法（
8、补充登记法） 1. 适用范围： 记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记 2. 更正方法： a. 按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证 （摘要为“补记号凭证金额元”） b. 将补填的凭证过帐 例： P125,第六章 费用的归集和收入的确认 1 产品制造业的生产经营过程,供应过程 生产过程 销售过程 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金,货币资金,资金退出 （利润分配 缴税等）,资金进入 （投资、借款）,2. 供应过程 材料流程：采购 进库（储存） 领用（投入生产等） 材料成本：买价运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等） 主要帐户： 1。 “材料采购” 资产类帐户 借方：登记材料
9、在采购过程中的全部实际成本 贷方：登记验收入库的材料结转的实际成本 余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的实际金额 （在途材料） 明细帐：按材料种类、品种设置,2。 “原材料” 资产类帐户 借方：登记验收入库材料实际（或计划）成本 贷方：登记领用出库的材料的实际（或计划）成本 余额：在借方，为库存材料的实际（或计划）成本 明细帐：按材料种类、品种设置 例： P140 会计分录应编制到明细帐 ！ （业务1） 材料采购（注意A、B 材料买价及运费的分摊），款未付 （业务2） 付还以前所欠的材料款（已不属材料业务） （业务5） 材料验收入库,二。确认材料发出成本的方法 个别辨认法 常见方法： 加
10、权平均法 ： 综合加权平均法 先进先出法 移动加权平均法 后进先出法 ,例： P147 图64 期末结存材料成本期末结存材料数量加权平均单价 本期发出材料成本期初结存材料成本本期进库材料成本 期末结存材料成本, 3 生产过程 直接材料 直接成本直接人工 记入“生产成本”帐户 产品成本 期末转入 间接成本记入“ 制造费用” 帐户 主要帐户： “生产成本” 帐户 成本类 借方 ：登记 a. 直接生产成本； b. 期末转入的制造费用 贷方 ：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本 余额 ：在借方，表示期末在产品的成本 明细帐 ：按产品的品种设置,制造费用，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直接确
11、定产品品种的生产费用。 2. “制造费用”帐户 成本类 借方 ：登记 发生的一切间接生产成本 贷方 ：期末分配后结转到“生产成本”帐户的制造费用 明细帐 ：按制造费用的种类设置 *注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！,材料费用的核算 管理部门领用 记入“管理费用” 帐户 直接生产产品 记入“生产成本” 帐户 车间一般领用 记入“制造费用” 帐户 会计分录的基本格式 借：生产成本 产品 制造费用 材料费用 管理费用材料费用 贷：原材料 材料 例： P152 业务（6）,二. 人工费用的核算 人工费用 工资 福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资） 主要帐户： 1. “应付工资” 帐户 负
12、债类 借方：登记本月已经实际支付的工资金额 贷方：登记本月应当支付的工资 2. “应付福利费” 帐户 负债类 借方：登记已经使用的福利费金额 贷方：登记按规定提取的福利费金额 余额： 在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额,注：a. 通常，福利费按职工工资总额的14提取 b. 根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他 人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户相同 例：经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务人员工资2000元；并按工资的14提取福利费。 分录 a. 分录 b： 借：生产成本 100000
13、 借：生产成本 14000 制造费用 10000 制造费用 1400 管理费用 5000 管理费用 980 应付福利费 2000 贷：应付工资 117000 贷：应付福利费 163800,例：开出支票117000元，委托银行代发工资。 分录： 借：应付工资 117000 贷：银行存款 117000,例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人20000元，退休工人10000元。 分录： 借：应付福利费 20000 管理费 10000 贷：现金 30000,三.制造费用的核算,1. 制造费用的归集 例：领用甲材料25000元用于生产A产品，4000元用于车间的设备维修。 分录： 借：生产成本
14、A产品 25000 制造费用材料费用 4000 贷：原材料甲材料 29000 例：提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费600元。 分录： 借：制造费用折旧费 1800 管理费用折旧费 600 贷：累计折旧 2400,期末， 将制造费用分配 并结转 到各产品的生产成本,例：本月制造费用共发生4700元，经计算，A产品应分摊3200元，B产品应分摊1500元。 分录： 借：生产成本A产品 3200 B产品 1500 贷：制造费用 4700,完工产品（制造）成本的结转 帐户 地点 帐户 地点 生产成本（生产车间） 产成品（成品仓库）,例：月末，完工 A产品1000个，每个成本50元；B产品800个，每个成本70元。产品质量合格，验收入库。 分录： 借：产成品A产品 50000 B产品 56000 贷：生产成本A产品 5
