我国审计的组织形式 .ppt

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1、3 我国审计的组织形式,3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织 3-4注册会计师的职业道德和法律责任,中华人民共和国审计法实施条例（2010年修订）,2011-11-07 16:06:43 中华人民共和国国务院令 第571号 中华人民共和国审计法实施条例已经2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国审计法实施条例公布，自2010年5月1日起施行。 总 理 温家宝 二一年二月十一日,中华人民共和国审计法实施条例,第一章 总则 第二章 审计机关和审计人员 第七条 审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，履行审计法和国务院规定的职责。 地

2、方各级审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作，履行法律、法规和本级人民政府规定的职责。,中华人民共和国审计法实施条例,第三章 审计机关职责 第四章 审计机关权限 第五章 审计程序 第六章 法律责任 第七章 附 则,领导之窗,第一节 政府审计机关,政府审计机关 我国审计组织体系 内部审计机构 民间审计组织 国家审计立法 审计规范 审计准则 审计标准,第一节 政府审计机关,政府审计： 指政府审计机构独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。,3.1政府审计机关,3.1.1政府审计机关及其人

3、员 P45 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从事审计监督，以维护国家利益。,一、政府审计机关及其人员,二、我国政府审计的相关规范,宪法 审计法 政府审计的审计准则,二、我国政府审计的相关规范,根据审计机关的隶属关系，政府审计 ： 立法模式：审计机关隶属于立法机构 行政模式：隶属于行政机构 司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的 独立模式 ：独立于立法、行政、司法

4、之外,二、我国政府审计的相关规范,我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。,领导体制,根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。 一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。 二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。 三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。,我国政府审计的领导体制,我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。 双重领导 ：本级政府和上一级审计机关的双重领

5、导,审计署对地方各级审计机关业务上的领导：P46,（1）双重领导，业务上以上级审计机关领导为主； （2）审计署做的工作决定和颁发的规章，地方各级审计机关要遵照执行。 （3）审计署制定的工作计划，组织的审计，交办的任务，地方各级审计机关要认真办理,审计署对地方各级审计机关业务上的领导：,（4）地方各级审计机关查处的重要违纪问题和有关文件资料，应及时向审计署报告和提供。 （5）审计署有权纠正地方审计机关做出的不适当的审计结论和处理决定。 （6）地方审计机关对涉及中央财政收支的审计项目以及办理审计署委托的审计项目所作出的审计结论、处理决定，必须报审计署备案，重大的必须报经审计署同意。,3.1政府审计

6、机关,3.1.2政府审计机关的职责权限 1 政府审计机关的主要职责P46 政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。(15条) 监督的内容,3.1政府审计机关,3.1.2政府审计机关的职责权限 2 政府审计机关的权限P47 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权； (7条) 对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。 (10条),3-1政府审计机关,3.1.2政府审计机关的职责权限 3 政府审计机关审计监督活动的原则 合法性原则 独立性原则 强制性原则,3.1政府审计机关,3.1.3政府审计是高层次的经济监督P49 在经济监督体系中，与财

7、政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。,3.1政府审计机关,3.1.3政府审计是高层次的经济监督 P49 1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,中国南方电网有限责任公司2009年度财务收支审计结果 （二一一年五月二十日公告）,审计案例：,根据中华人民共和国审计法的规定，审计署于2010年对中国南方电网有限责任公司（以下简称南方电网公司）2009年度财务收支进行了审计，并对审计范围内涉及的重大事项追溯相关年度。,一、基本情况 南方电网公司成立于2002年12

8、月，注册资本600亿元，拥有8家二级公司。主要从事投资、建设和经营管理南方区域电网，以电力购销为核心业务。据南方电网公司的合并会计报表反映，截至2009年底，南方电网公司资产总额4404.39亿元，负债总额2901.93亿元，所有者权益总额1502.46亿元，当年营业收入3124.23亿元，利润总额为35.67亿元。,二、审计评价意见 本次重点审计了南方电网公司本部及20家所属单位，涉及资产额2398.49亿元，占南方电网公司资产总额的54.46%。审计结果表明，南方电网公司不断推进五省（区）电网公司内部融合，统一会计核算，加强预算管理，公司经营能力得到不断提升、规模不断扩大。但在账务处理、薪

9、酬管理、重大经济决策以及内部管理等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对南方电网公司2009年度财务收支状况的影响主要是：少计资产1.77亿元，占资产总额的0.04%；少计负债4112.51万元，占负债总额的0.01%；多计利润9.10亿元，占利润总额的25.51%。 对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书，要求南方电网公司予以整改。,（二）职工薪酬管理存在的问题。 1. 至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元。 审计指出上述问题后，南方电网公司及所属单位已补缴个人所得

10、税税款3.15亿元，其余正在申报补缴。 2. 2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.40亿元。 审计指出上述问题后，南方电网公司积极整改，已清理收回资金18.54亿元，其余正在抓紧清理。,3.1政府审计机关,3.1.4最高审计机关国际组织P50 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。,3.2 内部审计机构P51,3.2.1内部审计机构及其特征 1.内部审计机构 部门内部审计

11、机构（国务院和县级以上地方各级人民政府各部门） 单位内部审计机构（大中型企事业单位）,3.2 内部审计机构P51,3.2.1内部审计机构及其特征 2.内部审计的特征 (1)服务上的内向性 (2)审查范围的广泛性 (3)作用的稳定性 (4)微观监督与宏观监督的统一性,3.2 内部审计机构,3.2.2内部审计机构的职责权限 P52 内部审计机构的职责（7条） 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。 内部审计机构的职权（10条） 内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。,3.2 内部审计机构,3.2.3国际内部审计机构P53 内部审计隶属关系的类型： 受本单位主

12、计长领导。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。,2012年IIA全球论坛在印度新德里举行,在论坛上，IIA理事伯兰先生发表了题为“评估内部审计的相关性我们取得的成就”的演讲；IIA秘书长兼总裁理查德钱伯斯先生做了题为“内部审计的未来之路”的报告，再次阐明IIA的核心目标是引领内部审计职业不断发展，并在分析现状的基础上提出，内部审计职业要在全球范围内成为有效的治理、风险管理和内部控制必不可少的保障。钱伯斯先生还简要通报了IIA会员、收支、资产、全球各国家及地区协会工作人员人数等情况，介绍了2012年IIA的主要工作

13、目标以及全球内部审计职业未来面对的五大挑战。,3.2 内部审计机构,3.2.4 国际内部审计发展趋势P55 1 开拓风险管理的新领域（原因） （1）内部审计顺应加强风险管理的要求； （2）内部审计组织对拓展新领域的探索； （3）内部审计发展和作用发挥的内在要求； （4）内部审计受外部审计开展风险评估的影响。,3.2 内部审计机构,3.2.4 国际内部审计发展趋势P55 2 深入介入内部控制评价 （1）深入介入内部控制评价的原因； （2）内部控制自我评价； （3）出具内部控制评价报告。,领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作。,国家审计法规对内部审计的规定 企

14、业管理相关的政府法规对内部审计的规定,二、我国内部审计的相关规范,安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商电力交易商能源批发商全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85

15、亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。,案例：安达信与安然事件,为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安

16、然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。,案例：安达信与安然事件,安然有限公司,安然公司(Enron Corporation)：原是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一，在北美地区是头号天然气和电力批发销售商。,公司简史,安然公司，（股票代码：ENRNQ）总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。安然公司在2000年财富世界500强排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发做市商。另外，该公司还运营着一家天然气管道系统和宽频部门。安然在10年前成立时只是一家天然气分销商，但如今它已经成为拥有 340亿美元资产的发电厂。安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着一条长达32000