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1、第五章 对外投资,财务会计,明确交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产 之间的联系和区别。 掌握公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认 和计量、收益实现、处置的会计处理。 熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的 取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。 熟悉可供出售金融资产的确认和计量，收益实现、公允价值 变动、处置和计提减值准备的会计处理 掌握长期股权投资取得、成本法、权益法的核算,学习目标,1.以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.可供出售金融资产 4.长期股权投资,教学重点与难点,第五章 对外投资,第一节 以公允
2、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第二节 持有至到期投资,第三节 可供出售金融资产,第四节 长期股权投资,前言,主要学习 企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,金融负债,金融资产,金融资产,权益工具,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。,本章主要指下列具体的金融资产内容： （交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 可供出售金融资产
3、； 长期股权投资。,投资,股票,债券,交易性金融资产,长期股权投资,可供出售金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,贷款和应收款项,基金,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）； 持有至到期投资； 可供出售金融资产； 长期股权投资。,企业应当结合自身业务特征和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为,金融资产的分类与企业金融资产 计量密切相关。不同类别的金融资产 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同， 因此上述分类一经确定，不应随意变更。,第一节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益
4、的金融资产概述,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,第一节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。,一、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产概述,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产,1.取得该金融资产的目的
5、，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的或从二级市场购入的股票、债券或基金等。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。,(二)指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已
6、经载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键人员报告,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”账户核算 “交易性金融资产”属于资产类账户， 交易性金融资产 成本 公允价值变动 “交易性金融资产”科目按照资产类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “公允价值变动损益”账户属于损益类账户，核算尚未实现的损益,（一）交易性金融资产的取得 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给
7、代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） 收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利,交易性金融资产成本,投资收益,应收股利,应收利息,支付的价款中 包含的现金股利 或利息,公允价值,交易费用,如：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融
8、资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834,【答案】 B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。,如：.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 A.800 B.700 C.803 D.703,【答案】 B,（二）交易
9、性金融资产的现金股利或利息持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的投资的票面利率计算的利息 借：应收利息或应收股利 贷：投资收益,如：甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.25 B.40 C.65 D.80,【答案】 A 【解析】该项交易性金融资产应确认的
10、投资收益=-15+20004%2=25(万元)。,（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。,如：.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30,.【答案】 B 【解析】公允价值
11、变动收益=1050-2005=50(万元)。,（四）交易性金融资产的处置 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,如： A企业2007年1月24日购入甲公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值3000万元，票面利率为4%，债券利息半年支付一次，A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款3500万元其中包含已宣告发放的债券利息60万元以及交易费用40万元，2007年6
12、月30日该债券的公允价值为3700万元，2007年12月31日A公司将上述债券以3800万元出售，则确认的投资收益为( )万元 A 100 B 300 C 400 D 200,答案：C 解析：出售的会计分录是： 借：银行存款 3800 贷：交易性金融资产-成本 3400 -公允价值变动 300 投资收益 100 同时： 借：公允价值损益 300 贷：投资收益 300 所以投资收益合计：300+100=400万元,以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后续计量,公允价值变动,交易性金融资产 公允价值变动损益,资产负债表日,处置资产时,收款金额,交易性金融资产账面余额,投资收益,交易性金融
13、资产公允价值变动,【例】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100 000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,甲公司其他相关资料如下：,（1）5月26日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,（1）5月12日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产成本1 000
14、000 应收股利 80 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 090 000,（2）5月26日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000 （3）6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000,交易性金融资产,成本,公允价值变动,
15、1银行存款,2.公允价值变动损益,4银行存款,4投资收益,3投资收益,5公允价值变动损益,5投资收益,1投资收益,应收股利,总结,若企业购买的债券作为交易性金融资产核算时，比较股票作为交易性金融资产，会增加固定利息的核算。 属于企业持有债券期间的利息，计算时,借：应收利息 贷：投资收益,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业持有至到期投资，主要是债权性投资。通常具有长期性质。,一、持有至到期投资概述,下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（交易性金融资产） （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（可供出售金融资产） （3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（贷款和应收款项）,（二）持有至到期投资的特征 企业持有至到期投资具有下列特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定； （时间和金额） 2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （主观上） 3.企业有能力将该金融资产持有至
