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1、Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第二章 增 值 税,VAT的课征制度,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,内容简介,第一节 增值税概述 第二节 增值税的征税范围和纳税人 第三节 增值税的税率和征收率 第四节 增值税应纳税额的计算 第五节 增值税的减免税和出口货物退（免）税 第六节 增值税的申报缴纳,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第一节 增值税概述,一、增值税的概念及类型 二、增值税的产生与发展 三、增值税的特点 四、增值税的
2、作用 五、我国增值税的产生和发展,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,一、增值税的概念及类型,（一）增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。 增值税是对在我国境内销售货物或提供增值税应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。 我国的增值税收入情况及收入变化趋势,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）增值额的概念,所谓增值额，是指生产者或经营者，在一定时期的生产经营过程中新创造的价值额，或者是说新增加的价值额。就是商品总价值C+V+M中，扣除
3、生产过程已消耗掉的那部分生产资料的价值后的余额，即 V+M，相当于国民收入。 增值额的概念，可以从以下两个方面进行理解： 、就某个生产个体来说，其增值额等于这个单位的商品销售收入额（或经营收入额），扣除法定的非增值项目金额后的余额。 、就某商品的整个生产经营过程来说，不论其经过几个环节，该商品的最后销售额，等于该商品各个生产、经营环节增值额之和。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）增值税的类型,依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为三种类型： 、生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收
4、入）减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值。所以称为“生产型增值税”。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）增值税的类型,、收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入。所以称为“收入型增值税”。 、消费型增值税 消费型增值税是将购置物质资料
5、的价值和用于生产、经营的固定资产价值允许在购置当期全部一次扣除。就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象仅限于消费品，因此，称为“消费型增值税”。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、增值税的产生与发展,（一）增值税的产生 增值税设想的提出：美国耶鲁大学教授托马斯S亚当斯及万西门子博士 产生于二战结束后的法国： 1、增值税的前身：营业税的概念和特点（多阶梯、台阶式） 2、改革的时间和过程。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,三、增值税的特点,（一）一
6、般增值税的特点 1、就增值额征税，税不重征 2、普遍征税，道道征税 3、同一商品，同一税负 4、中性 5、税收负担具有向前推移性,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）我国增值税的特点,1、实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显 2、实行统一的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的制度 3、采用“消费型增值税” 4、规范征收和简易征收相结合,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,四、增值税的作用,（一）从财政上看，能够保证财政收入的持续、稳定增长 （二）从生产经营上看，消除了传统间接
7、税存在的重复征税弊端，有利于生产经营的专业化协作，具有较强的经济适应性 （三）从外贸进出口上看，有利于贯彻国家奖出限入政策.,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,五、我国增值税的产生和发展,（一）1979年试点和1983年试行 （二）1984年建立 （三）1986年改革 （四）1994年完善,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第二节 增值税的征税范围和纳税人,一、征税范围 二、纳税人,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,一、征税范围
8、,（一）一般规定 增值税的征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。具体包括： 1、在我国境内销售货物；、在境内提供加工、修理修配劳务； 、报关进口的货物,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）特殊规定,、视同销售货物行为 （）将货物交付他人代销；（）销售代销货物； （）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （）将自产、委托加工或购买的货物分
9、配给股东或投资者； （）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）特殊规定,、混合销售行为 混合销售行为是指纳税人的一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）特殊
10、规定,、兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人兼有销售货物或应税劳务和提供非应税劳务两类经营项目。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或者应税劳务一并征收增值税。 混合销售行为和兼营行为的异同： 共同点：纳税人在生产经营过程中都涉及销售货物和提供非应税劳务。 不同点：概念不同、销售货物和提供非应税劳务的关系不同、税务处理不同。 (三)特殊项目,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,(三)特殊项目,1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳
11、税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。 4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 5.集邮商品（包括邮票、明信片、首日封、邮折、小型张等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。 6.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 7.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公
12、开拍卖。其拍卖收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,(三)特殊项目,8.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 9.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税： （1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； （2）签订建设工程施工总包或分包合同中
13、单独注明建筑业劳务价款。 10.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。 对从事热力、电力、燃气、自来水等 公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 11.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。 12.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,(三)特殊项目,13.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。 （1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值
14、税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 （2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税14.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 15.融资租赁业务征收增值税问题。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的
15、所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 16单独售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的 17缝纫业务； 18从事运输业务的单位与个，发生售货物并负责运输所售货物的混合销售行为；,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、纳税人,（一）纳税人 1、增值税的纳税人是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 2、企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人 在我国境外的单位和个人，在境内销售应税劳务，但在我国境内并未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人
16、的，以购买者为扣缴义务人。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（三）纳税人的分类管理,、一般纳税人与小规模纳税人的划分标准 会计核算是否健全；经营规模。 2、一般纳税人与小规模纳税人的划分 一般纳税人是指年应纳增值税销售额（以下简称应税销售额）超过一定标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位（以下简称企业）。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的，规模较小、会计核算制度不健全的增值税纳税人。,Monday, September 9, 2019,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,特殊规定,经常发生增值税应税行为的非企业性单位；个体经营者经省级国家税务机关批准 一般纳税人的认定必须经过主管税务机关批准。一般纳税人的认定审批权限：县级以上国家税务局 对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额和税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得领购使用增值税专用股票。 3、一般纳税人与小规模纳税人的区别,Monday, September
