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1、第二章 增值税法,本章内容：11节 第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退（免）税 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理,第 二 章 增值税法,新增值税暂行条例主要的修订： （一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 （二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税
2、人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。 （四）纳税申报期限从10日延长至15日。,第一节 增值税基本原理,一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,三、增值税的类型,四、增值税的计税方法 应纳税额应税销售额增值税率非增值项
3、目已纳税额 销项税额进项税额,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口货物（有形动产） 2.提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 【答案】BD,【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。 A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务 C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品 【答案】AC,（二）具体规定,1.特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交
4、割环节纳税； （2）银行销售金银，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售、代销售寄售物品均征收增值税； （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）*,（1）将货物交付其他单位或个人代销代销中的委托方 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物代销中的受托方 售出时发生增值税纳税义务； 按实际售价计算
5、销项税额； 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。,（3）总分机构之间将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。 移送货物一方的销项税额等于接受货物一方的进项税额。 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,比较上述（4）（8）项，总结规律,
6、外部移送（投、分、赠） 视同销售，算销项 1.购买 最终使用（非应税、集体福利、个人消费） 进项不得 抵扣或进项转出 2.自产、委托加工：不区分外部移送和最终使用，均缴纳增值税。 3. 在建工程、管理部门、总分机构 增 企 会 自产 赠送 增 企 会 投资、分配、福利、奖励 增 企 会 ,【例题单选题】下列各项中，属于视同销售行为应当计算销项税额的是（ ）。 A.将自产的货物用于应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】C 【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的有（ ）。 A.将外购的月饼作为福利发给职工 B.将自
7、产钢材用于修建厂房 C.销售代销的货物 D.将自产轿车分配给股东 【答案】BCD,（三）增值税征税范围的其它特殊规定,1.增值税暂行条例规定的免税项目 （7项） （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7）销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人，区别于经营者。,【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B
8、.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 【答案】AC,2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 (20项) P37 3.增值税起征点的规定限于个人 销售货物的，为月销售额20005000 元； 销售应税劳务的，为月销售额15003000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。 【提示】上述销售额，为不含增值税的销售额。,4.纳税人兼营减免税项目的，应当分开核算减免税项目的销售额。 5.纳税人放弃免税权 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 P41,【例题1单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税
9、权有关规定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 【答案】D,【例题2多选题】 下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（ ）。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应
10、征收增值税 【答案】BCD,征税范围总结,二、纳税人与扣缴义务人,（一）境内一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。 单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
11、 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 【答案】C,二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定,1. 新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。 2. 设有固定经营场所和拥有货物实物新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。 3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销
12、渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期，直接按照正常的一般纳税人管理。 对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。,第四节 税率与征收率,注意：2009年将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17%。,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率征税的有（ ）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.金属矿采选品 D.果品公司批发水果 【答案】AD,1.纳税人销售自己使用过的物品,2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
13、3.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。P50 4.一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。,【例题单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（ ） A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元 【答案】B. 应纳增值税=60000（1+4%）4%21153.85元。,【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ） A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物
14、毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD,第五节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一般纳税人本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额当期销项税额当期进项税额,一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额不含税的销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等） 1.销售额价款价外收入 注：价款可能含税，也可能不含税，但价外收入一
15、律为含税收入。,2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（二）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式销售,【例题】某企业2011年2月，销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，企业给予5%的折扣，实收285万元。计算该笔业务的销项税额？ 【解析】销项税额30017% 2.以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2011年1月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。计算该笔业务的销项税额？ 【解析】销项税额20000.03（117%）17%8.72（万元）,3.还本销售 还本销售是指货物销售后，一定期限由销售方一次或分次退还销售全款或部分货款。 销售额就是货物销售
