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1、,4、销售折让和销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售 退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,申请单,税务机关 购买方 销售方,税务机关 购买方,通知单,5、销售返利 纳税人销售货物并向购买方开具发票后,由于购 货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量, 或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货 方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。,具体增值税处理及会计处理同销售折让和退回,6、售后回购(还本销售) 增值税:销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中 扣除还本支出。 所得税:销售商品按售价确认收入,回购的商品作为购 进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,
2、 收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差 额在回购期间确认为利息费用。,同会计,P72例21 此项销售具有融资性质,回购价格大于原售价,差额在 回购期间按期计提利息,计入财务费用。 2月1日发出商品 借:银行存款 2 340 000 贷:其他应付款 2 000 000 应交税费增(销)340 000 2-5月,确认利息费用(2200 000-2000 000) /4=50000 借:财务费用 50 000 贷:其他应付款 50 000 5月30日回购商品 借:其他应付款 2200 000 应交税费增(进) 374 000 贷:银行存款 2574 000,无需纳税调整,7、价外费用 借
3、:银行存款 贷:其他业务收入 其他应付款 管理费用等 应交税费增(销),三、视同销售销项税额的会计核算 将货物交付其他单位或者个人代销; 销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,1、委托代销 增值税:为收到代销单位的代销清单或者
4、收到全部或者 部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代 销货物满180天的当天 会计:收到代销清单 例23视同买断方式下委托方会计处理,2、受托代销 (1)视同买断(加价销售) 委托方按协议价确认收入 受托方按实际售价确认收入 受托代销商品:资产类,用来核算企业接受其他单位委托 代销或寄销的商品。 受托代销商品款:负债类,用来核算企业接受代销、寄销 商品的价款。,(1)收到代销货物 借:受托代销商品 含税结算价 贷:受托代销商品款 含税结算价 (2)实现销售 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费增(销) (3)取得委托方开具的发票,并结转成本 借:主营业务成本 不含税结算价 应交税
5、费增(进) 增值税 贷:受托代销商品 含税结算价,(4)支付委托方代销款 借:银行存款 含税结算价 贷:受托代销商品款 含税结算价,例24商场(受托方)的会计处理 2月10日收到代销商品 借:受托代销商品 117 000 贷:受托代销商品款 117 000 2月20日货物销售 借:银行存款 150 000 贷:主营业务收入 128 206 应交税费增(销) 21 794,2月28日结算货款 借:受托代销商品款 117 000 贷:银行存款 117 000 结转成本,取得增值税发票 借:主营业务成本 100 000 应交税费增(进) 17 000 贷:受托代销商品 117 000,(2)收取手续
6、费 受托方按委托方规定的价格销售货物,并收取手续费的经 营活动。销售收入归委托方所有,受托方按协议收取一定 比例的手续费。 仅就销售货物环节而言,属增值税的征税范围。但受托方 提供了劳务,就要取得一定的报酬,营业税就是对其手续 费征税。,受托方不核算收入,手续费计其他业务收入,(1)收到代销货物 借:受托代销商品 含税结算价 贷:受托代销商品款 含税结算价 (2)实现销售 借:银行存款 贷:应付账款 应交税费增(销) (3)冲减受托代销商品 借:受托代销商品款 贷:受托代销商品,(4)收到委托方开具的增值税专用发票 借:应交税费增(进) 贷:应付账款 (5)确认手续费,并开具手续费发票 借:应
7、付账款 贷:其他业务收入 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 (6)支付代销款 借:应付账款 贷:银行存款,例25乙公司会计处理 收到货物 借:受托代销商品 1170 000 贷:受托代销商品款 1170 000 10月10日实现销售,收到丙公司货款 借:银行存款 1170 000 贷:应付账款 1000 000 应交税费增(销) 170 000 冲减受托代销商品 借:受托代销商品款 1170 000 贷:受托代销商品 1170 000,确认收取的手续费 借:应付账款 117 000 贷:其他业务收入 117 000 手续费确认营业税 借:营业税金及附加 58 500 贷:应交税费营
8、58 500 收到甲公司开具的专用发票 借:应交税费增(进) 17 000 贷:应付账款 17 000 支付甲公司货款 借:应付账款 1 053 000 贷:银行存款 1 053 000,收取手续费方式下甲公司(委托方)会计处理 9月1日 借:委托代销商品 800 000 贷:库存商品 800 000 收到代销清单 借:应收账款 1170 000 贷:主营业务收入 1000 000 应交税增(销) 170 000 收到手续费发票及销售余款 借:银行存款 1053 000 销售费用 117 000 贷:应收账款 1170 000,3、内部移送(同一县市除外) 会计一般不确认收入 4、将自产或者委
9、托加工的货物用于非应税项目 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费增(销),5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费增(销) P79例27 将化妆品发放职工 借:应付职工薪酬 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费增(销) 34 000,结转成本 借:主营业务成本 120 000 贷:库存商品 120 000 确认消费税200 000*30%=60 000元 借:营业税金及附加 60 000 贷:应交税费消 60 000 支付租赁房屋费用 借:应付职工薪酬 24 000 贷:银行存款 24 000,6、将自产、委托加工的货
10、物或购进的货物作为投资 增值税:视同销售 所得税:视同销售 会计:满足以下条件时确认为收入 (1)交换交易具有商业实质 (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费增(销) 例28,无需纳税调整,会计:满足以下条件之一时不确认为收入 (1)交换交易不具有商业实质 (2)换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量 借:长期股权投资 贷:库存商品 应交税费增(销) 例29,需纳税调整,7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东 借:应付股利 贷:主营业务收入 应交税费增(销) 8、将自产、委托加工的货物或购进的货物无偿赠送 法一:借:营业外支出 贷:库存商品 应交税费增(销) 法二:借:营业外支出 贷:主营业务收入 应交税费增(销),需纳税调整,例:(关于赠出的例题)某企业将自产货物一批通过政府 部门捐赠给贫困地区,该批货物账面成本80万元,同类市 场价格100万元(不含税)。,视同销售的会计处理主要有两类 其一,涉及按公允价值收入(增) 1、非货币性资产交换(包括以物易物,长期投资) 2、支付职工薪酬和股东股利(包括用自产的货物用于职工福利、个人消费和用于股东的利润分配) 其二,按成本确认(增) 1、货物对外捐赠 2、用于增值税非应税项目(建造厂房等),所得税视同销售,