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1、第二章 税务检查的内容、形式、方法和程序,必须明确的四个问题,内容简介,【教学目的与要求】通过本章的学习，掌握税务检查的内容与形式，掌握并能灵活运用税务检查的基本方法，理解各种基本方法之间的联系，明确税务检查所应采取的程序。 【重点、难点】税务检查所采用的方法：全查法、抽查法、顺查法、逆变法、联系查法和侧面查法、比较分析法和控制计算法。,第一节 税务检查的内容,税务检查的一般内容： 一、检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收法规情况 税务检查是督促纳税人依法按时足额纳税的重要手段，是保障税收政策、税收法规实现的重要措施。通过对纳税人执行国家税收政策、税收法规等情况的检查，并将检查结果及时反馈给有关
2、部门，并提出改进意见，为决策部门作出决策提供可信可靠的依据。 二、检查纳税人遵守财务会计制度和财经纪律的情况 纳税人财务会计资料是企业计算纳税的依据。通过税务检查，可以查明纳税人执行财务舍计制度和财经纪律的情况，对企业实行强有力的监控，可以促进企业加强财务管理，为纳税人规范经营创造条件。 三、检查纳税人的生产经营管理和经济核算情况 四、检查税收征收管理制度和税法的执行情况 税收收入是通过税收征收管理活动组织征收上来的。因此，通过税务检查，不仅要检查纳税人遵守税收法规的情况，而且要检查税务机关执行征收管理制度的情况和执行税法的情况，这有利于加强税务机关的自身建设，改善征收管理，提高服务质量。,第
3、二节 税务检查的形式,一、根据检查的主体不同分为三类（P13） （一）企业检查 企业检查又称纳税人检查，是税务检查中贯彻群众路线 的一种工作方法。可分为： 1、企业自查 2、企业互查 （二）专业检查 专业检查又称税务机关检查，是税务检查的主要形式。可分为： 1、日常检查 2、专项检查 3、专案检查 （三）中介机构的检查,二、根据检查的实施地点不同分为两类,税收征管法实施细则第六章、第八十六条规定，税务机关行使税收检查职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查。 （一
4、）现场检查 （二）调账检查 调账检查是指税务机关针对被查对象采取调取账簿凭证及相关资料到指定场所进行检查的一种方法。,调账检查的注意事项：,1、调账检查要符合法定程序 在实施调账检查前，稽查人员首先要向被查单位下达税务检查通知书，出示税务检查证，告知稽查时间，说明稽查方式，由被查对象法定代表人在税务文书送达回证上签字、盖章，然后下达税务检查调取账簿资料通知书。按照法律规定的权限，调账通知书的批准人必须是县以上税务局（分局）局长，只有上述人签名，文书才具有法律效力。稽查人员和被查对象双方在调账通知书送达回证上签字盖章后，就确定了被查对象应履行的法定职责，被查对象就应该按照调账通知书规定的时间、地
5、点，将账簿资料准时送达税务稽查机关。,调账检查的注意事项,2、调取账簿资料要开付清单 被查对象将账簿资料送达税务机关后，稽查人员首先要审核账簿资料是否是以前年度的，如有本年度的账簿应及时给予退回。其次，要详细清点调取账簿资料的数量，账簿逐本登记，资产负债表、损益表、申报表等逐份登记，会计凭证按本合并登记。 登记完毕后，稽查人员开具税务检查调取账簿资料清单，由被查对象经办人和稽查人员双方签字，加盖税务机关公章。调取的账簿资料要由专人负责保管，防止丢失、毁损。 3、要在法定期限退还账簿资料 税务稽查人员查结涉税案件后，应按各个环节的稽查程序下达稽查文书，结案后，应把账簿资料及时归还被查对象，由被查
6、对象经办人清点账簿资料，核实无误后由税务稽查机关和被查单位双方在税务检查调取账簿资料清单上签字盖章。值得注意的是，税收征管法实施细则第六十八条规定，调取被查单位账簿资料应在三个月内完整退还。 应注意的是，税务局只能调取以前年度的账簿，有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。“,第三节 税务检查的方法,税务检查的方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各种手段的总称。 基本方法主要有： 账务检查、调查取证、专项盘存
7、和比较分析等。,一、账务检查,账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。 根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）的有关规定，账务检查既可以对纳税人进行实地检查，也可以进行调账检查。 在实际工作中，常用的账务检查方法主要有以下三类： （一）审阅法和核对法 （二）详查法与抽查法 （三）顺查法与逆查法,（一）审阅法和核对法,按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法： 1、审阅法：是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两个方面进行详细的阅读和审查，以判断其反映
8、的经济活动是否真实、合法的一种税务检查方法。 审阅法是税务检查中最基本的方法。一般从形式和内容两方面进行审阅。 2、核对法：是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对照和审查的一种税务检查方法，又称为联系查法。 可资利用的联系包括账内联系和账外联系两种。前者主要包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等；后者包括账实核对、和外部企业核对。 这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况 , 有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制度等行为而造成少缴 或不缴税款的情况。 适用于税务检查人员对纳税人、扣缴义
9、务人有关会计处理结果之间的对应关系比较了解的情况。,（二）详查法与抽查法,按检查资料的范围分为详查法和抽查法： 1、详查法：是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。 一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣缴义务人。 2、抽查法：是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地从中抽取一部分具有代表性的项目( 账簿、凭证等 )来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用-定的方法来判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。 抽查法可分为判断抽样检查法和统计抽样
10、检查法，后者又分为为区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法。,（三）顺查法与逆查法,按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法： 1、顺查法：是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差错等问题。 采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。 2、逆查法：与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对会计凭证的一种检查方法。 采用这种
11、方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。,二、调查取证,调查方法是指税务机关和税务人员在税务检查过程中，因纳税人纳税申报资料以及会计资料未能详尽提供所需的信息，或者在账务检查中发现疑点问题，为取得所需要的信息所采取的各种查证方法。 （一）观察法 （二）询问法 （三）外调法,（一）观察法,观察法：是指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。 通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。 运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问题，并
12、收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。,（二）询问法,询问法：是指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。 询问法有面询和函询两种。 面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好询问笔录，并请当事人审阅签名和押印。 函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一种方法，一般用于核实纳税人收人的查证。,（三）外调法,外调法：是指对发生怀疑的外来凭
13、证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。 外调法可以分为函查和异地调查两种方式。 函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区别，函询是直接发函给被询问人，函查则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。,三、专项盘存,专项盘存检查方法是指税务检查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。 专项盘存方法是账务检查方法的延续和补充。又可以分成两种即直接盘点法和监督盘点法。 通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税
14、人有无账外经营的现象。 专项盘存法适用于财务管理混乱，账簿资料不健全的纳税人。,四、分析方法,分析检查方法是指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。 （一）对比分析法：又称比较分析法，是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。 （二）推理分析法，又称推理判断法，是指根据已掌握的事实，运用逻辑学原理去推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的一种分析方法。
15、（三）控制计算法，又称逻辑审查法，是指根据有关数据之间的相互制约的关系。用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确的一种检查分析方法。 （四）因素分析法：是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度 ，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。,五、税务检查中方法运用的技巧,所述各种基本检查方法各有所长，具体的税务检查方法还有
16、很多，在此不再一一列举。在实际工作中，税务检查能否顺利进行，能否实现既定目标，要求税务检查人员不但要掌握并熟练运用上述的一种或几种方法，更重要的是能综合运用各种检查方法，发现问题的切入点 , 找出问题。 根据税务检查的实践经验，以下异常情况，可以作为发现问题的切入点。,(一) 从奇异数字中发现疑点,根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手 : 1、从金额大小发现奇异数字 每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，如：某有限责任公司2009年 1-9 月累计管理费用支出为120000元，2008年同期为90000元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司2009年度1-9 月份管理费用金额正常数字应为90000元左右，而该公司 1-9 月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，税务检查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题来。,
