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1、1,第五讲 企业所得税纳税筹划,一、所得税筹划的思路,所得税 应纳税额,=,应纳税 所得额,X,税率,对中小企业的 两档照顾性税率 18%、27%,对不同性质 不同地区、行业的 优惠政策,2,应纳税 所得额,=,收入总额,准予扣除 项目金额,可以利用增值 税等税种筹划中提 出的筹划方法,-,根据所得税法 的规定筹划,3,一、中小企业的两档照顾性税率,年应纳税所得额3万元 （含3万元）以下的企业,税率18%,年应纳税所得 额3-10万元的企业,税率27%,4,案例5-1,筹划思路,企业分立 减轻税负,捐赠利润 收益减轻税负,5,二、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策,详见附件1 附件
2、2,6,对不同性质企业的优惠,三资企业 劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例 高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班 民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位,7,乡镇企业 高校后勤实体 新设科研机构 转制科研机构,8,对不同地区企业的优惠,民族自治地方的企业 国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业 老少边穷地区 西部大开发地区,9,意外自然灾害,风、火、水、震等严重自然灾害,10,对不同行业企业的优惠,第三产业 利用“三废”的企业,11,对“三资”企业的优惠,减免税优惠,生产性外商投资企业 “两免三减半”,追加投资项目 单独计算并享受 “两免三减半”,
3、投资能源、交通 农、林、牧更优惠,12,减免税优惠,对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠,向我国企业提供资金和 转让技术优惠,13,再投资退税,亏损弥补,购买国产设备投 资抵免企业所得税,购买国产设备投资 的40%可从购置设备 当年比前一年新增的 所得税中抵免 延续抵免的期限5年,14,三、外资企业纳税义务的筹划 (一)避免居民纳税人的节税筹划,外商投 资企业,居民纳税人 负全面纳税义务,外国企业,非居民纳税人 负有限纳税义务,15,(二)所得来源地的节税筹划,筹划思路,努力中断其他所得与外商投 资企业之间的联系，至少境 外部分的其他所得就不必申 报纳税,16,四、合并子公司
4、的所得税筹划,盈利企业通过兼并有累 计亏损的企业，以亏损 企业的账面亏损冲抵盈 利企业的应纳税所得额 从而降低企业整体税负,原理,17,案例分析 案情说明宁波金浪实业公司于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。 筹划分析 通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。,18,被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏
5、损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补； (2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。,19,注意,在企业兼并的税收 筹划中，必须取消被兼并 企业的独立纳税人资格，才 能适用弥补亏损的政策。,20,五、收入总额的纳税筹划 （一）收入总额最小化筹划的一般方法,销货时点的认定。 年底时，可将销货时 点延缓至次年度,销货退回及折让 均应取得凭证以 免虚增收入,销货收入,21,采用毛利百分比法 计算的当年度毛利 最小为最佳方法,分期付款销货,长期工程收入,企
6、业每年均不发生亏损 宜采用全部完工法较有利益 但企业若符合前5年盈亏互抵 的条件，且开工前已有亏损 采用完工百分比法较有利,22,非营业收入筹划,增加免税收入,避免调整增加收入,资金应投资于国内 其他企业，享受 减免税好处,剩余资金购 买政府公债,23,投资收益核 算方法的筹划,对外投资处于20左右 时应当权衡，尽量采用 成本法，以减少税负,24,（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法,在关联企业之间，通过 转移定价，将利润转入 所得税率低的企业或亏 损企业达到节税目的,转移定价法,案例5-4 反面案例 中科健关联交易,25,改变会计方法,江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房
7、开发业务。开业几年，公司年年盈利”。 2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。,26,比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息06万元(18X10X412)，欧阳新民
8、先生只需再支付114万元(3018-06)。 该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用06万元”，“银行存款114万元”，贷记“经营收入30万元”。,27,对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为： 48
9、0000(120)X20=120000(元)。,28,此外，由于楚水公司按10的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按72执行)，其超过部分不得税前扣除，应按33的税率补缴企业所得税。 应补缴企业所得税额为： 48000010X(1072)X33=44 352(元)。,29,筹划思路,无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上(仍以欧阳新民先生为例)就是公司收取了294万元的房款，将30万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至294万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳 新民先生应
10、纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。,30,操作方法,注意两点： 一、必须按294万元的销售价格开具房屋销售发票； 二是改变原来的账务处理方法，即，10月1日收取剩余款项时，借记“银行存款114万元”、“预收账款18万元”，贷记“营业收人294万元”。,31,按照上述筹划方案，楚水公司可以节省 个人所得税120000元； 企业所得税44 352万元； ， 营业税24000元(480000X5)； 城市维护建设税1 680元(24000X7)； 教育费附加720元(24000X3)
11、。 合计节税190 752元。,筹划结果,32,六、企业成本费用的节税筹划,（一）利用资产处理的节税筹划 1.流动资产的节税筹划 对存货计价方法（包括先进先出法、后进先出法、加权平均法等）进行合理筹划，能够有效地减轻企业的所得税税负,33,2.固定资产处理的节税筹划 (1)固定资产计价节税筹划必须在基于税法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负的目的。 (2)固定资产折旧节税筹划应尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目的。,34,3.无形资产与递延资产的节税筹划 与固定资产节税相同，也应尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面进行。,35,
12、（二）扣除项目的节税筹划 1借款利息支出,税法规定,生产经营期间向金融机构借 款的利息支出，按实际发生 数扣除。向非金融机构借款 的利息，按不高于按同类金 融机构的同期借款利率计算 的数额也可以扣除。,36,不得作为利息支出扣除的项目,1建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，计入固定资产原值，不得扣除。 3从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本。 2纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类商业银行贷款利率的部分，不得扣除。 4从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,37,(1)注意
13、利息支出合法性。 (2)向金融机构以外的借款(例如民间借款)，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。,注意的问题,38,2工资支出,工薪支出实行计税工 资扣除办法的企业,计税工资人均 月扣除限额800 元，具体标准 最高浮动20%。,软件开发企业或获得税 务机关批准，实行工效挂 钩的工资制度的企业,工薪可 全额扣除,39,1取得合法凭证。 2筹划增列费用。 方式：提高职工的工资福利水平，降低名义收入 （1）由企业向职工提供交通工具，而不是交通补贴 （2）组织假期公费旅游，而不是提供旅游补贴,筹划思路,40,（3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。 （4）将员工红利变为年终奖金。 （5
14、）支付董事、监事的薪资，通过股东大会决议，无论盈亏均支付。,41,3公益、救济性的捐赠支出 注意（1）捐赠金额的控制 （2）捐赠对象的选择 （3）现金捐赠与实物捐赠的选择。 案例5-5，5-6,42,4业务招待费 税前扣除标准： 全年销售收入 扣除比例 未超过1500万元 5 超过1500万元的部分 3 （“三资”企业交际应酬费：前同，增加一档：全年业务收入500万元以下的，10，超过500万元的部分， 5 ）,43,筹划思路,注意控制业务招待 费总额，尽量将一 些开支不计入该项目,设立独立销售公司,44,5固定资产租赁费 (1)合理分配跨期间费用。于年度结束时，企业应就截止年底负担的租金费用
15、，予以合理的分配或估列。 (2)以经营租赁方式承租，以达到费用最大化效果。 (3)取得合法凭证。,45,6坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金 税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。 坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。,46,7商品盘损筹划 （1）建立健全会计制度； （2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。 案例5-8分析,47,8佣金 纳税义务人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用： 有合法真实凭证； 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税义务人或个人(
16、支付对象不含本企业雇员)； 支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5。,48,注意以下问题： (1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。 (3)办理代扣代缴。 (4)取得合法凭证。 9支付给总机构的管理费 提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2。,49,10汇兑损益 汇兑损益在会计上有两种处理方法： （1）资本化； （2）直接计入当期损益。 从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是净损失，则增加计入当期损益较为有利。,50,企业日常发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。 记账汇率的选择： （1）外币业务发生当月1日的汇率； （2）外币业务发生当日的汇率。,51,记账汇率选择原则,汇率上升，选择当日的 汇率为记账汇率有利；,汇率下降，选择当月1日的 汇率为记账汇率有利；,52
