风险评估程序与内部控制.ppt

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1、,第7章 风险评估,本部分内容 1. 风险评估程序 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位内部控制 4. 评估重大错报的风险,含义 风险评估，是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的而实施的程序。 注册会计师应当依据实施风险评估程序所获取的信息，评估重大错报风险。,7.1 风险评估程序,对风险评估的总体要求,了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域；确定实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

2、评价所获取审计证据的充分性和适当性等关键环节作出职业判断提供重要基础。,7.1.1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,（1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等。 （2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事项； （4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。,询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问

3、题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。,7.1.2 分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，

4、对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。,在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 汇总数据与明细数据相结合 例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，

5、注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。,7.1.3 观察和检查,（1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,7.1.4 其他审计程序和信息来源,1）其他审计程序 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾

6、问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。,2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。,7.2 了解被审计单位及其环境,7.2.1&7.2.2 了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、

7、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。,1）行业状况 （1）所在行业市场供求与竞争 （2）生产经营季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 2）法律环境与监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3）其他外部因素 （1）宏观经济的景气度 （2）利率和资金供求状况 （3）通货膨胀水平及币值变动 （4）国际经济环境和汇率变动

8、,7.2.3 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,年增长50%以上的发展计划和利润目标：实现路径,东方电子舞弊案例,在1999-2001年间将其炒股产生12亿所得计入公司主营业务收入,销售部门与个别客户串通，制造虚假资金流。 销售部门伪造客户的函证回函应付审计。 从东方电子在年报中所作的调整来看，1999-2001年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。,东方电子“周全”的考虑,从东方电子行业状况看报表重大错报风险 真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业,一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没上市,但在产品市场销

9、售和技术开发中,都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中只是充当配角。 根据2001年中国电力年鉴，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右。然而，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%。这样的市场占有率可能吗？ 每年,全国电力自动化的市场总额大约在100套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。 至于本行业的毛利润,每年能有20%30%就很不错了。东方电子1997-2000毛利率都在47%以上。然而，在产品报价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电子的另一个

10、特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下功夫,不仅是高薪聘请,最早采取期权期股制度。高成本,低价位接单,还能保持在股本扩张基础上的高速发展,是不是天方夜谭？,1）所有权结构。有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。 2）治理结构。良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。 3）组织结构。复杂的组织结构可能导致重大错报风险。 4）经营活动。有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。 5）投资活动。有助于关注企业在经营策略和方向上的重大变化。 6）筹资活动。有助于评估企业在融资方

11、面的压力，并进一步考虑企业在可预见未来的持续经营能力。 “夏草炮轰精艺股份 第一大客户格力称未闻此公司”,7.2.4 被审计单位的性质,（1）重要项目的会计政策（选择、变更、运用等） 影响：企业可能利用会计政策或会计估计及其变 更操纵利润 （2）行业惯例 （与行业惯例不同的原因等） （3）列报是否恰当并披露了重要事项 是否符合适用的会计准则和相关会计制度 是否符合被审计单位的具体情况,7.2.5 被审计单位对会计政策的选择和运用,渝钛白：我国证券市场上第一份否定意见的审计报告,1997年应付债券利息8064万元，公司将其资本化计入已投入使用的钛白粉工程成本。渝钛白认为：一般的基建项目，建设完工

12、即进入投资回收期，产生效益，但钛白粉工程不同： 一方面，钛白粉这种化工产品不同于普通商品，对各项技术指标要求非常严格，需要反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。 另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前就必须进行彻底的清洗、维护、调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此，钛白粉项目从交付使用到进入投资回报期前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此公司将8064万元的应付债券利息计入工程成本是有依据的。,资本化的条件？,关键-钛白粉工程正式投入使用了

13、吗？,重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元应计入当期损益（不应资本化）。因为，该工程已于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。该工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨。尽管这一产量与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。因此，该工程应认定已交付使用。 如果8064万元计入财务费用，则该公司将资不抵债，性质非同一般。最后，事务所发表了否定意见。公司股票因连续两年净资产为负值，于1998年4月30日开始实行特别处理（ST）。,7.2.6 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,1）了解是否存在以下七个方面的目标和战略

14、，并考虑 相应的经营风险： （1）行业发展，可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险； （2）开发新产品或提供新服务，可能导致被审计单位产品责任增加等风险； （3）业务扩张，可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险； （4）新颁布的会计法规，可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险； （5）监管要求，可能导致的被审计单位法律责任增加等风险； （6）本期及未来的融资条件，可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险； （7）信息技术的运用，可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。,2）经营风险对重大错报风

15、险的影响 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。 经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。,1）审计师应当关注下列信息： 关键业绩指标； 业绩趋势 ； 预测、预算和差异分析； 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； 分部信息与不同层次部门的业绩报告； 与竞争对手的业绩比较； 外部机构提出的报告。 2）应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。,7.2.7

16、 被审计单位财务业绩的衡量和评价,XY 公司财务报表舞弊风险分析,背景： XY 公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。,存货、主营业务成本、收入的情况,1）存货及主营业务成本 盘点结果：存货数量账实基本相符。 产品成本计算和结转方法：对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转用加权移动平均法按月进行计算。 存货期末价值：期末市价均高于成本，无需计提减值准备。 2）收入 合同显示，2002年以前公司提供种子给种植单位，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时向种植单位转移种子未做销售。 2001年12月公司取得种子经营许可证后，合同明确了种子销售给种植单位以后，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购