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1、第四章 税收负担与税负转嫁,第四章 税收负担与税负转嫁,第一节 税收负担与税负转嫁的概念与分类 第二节 影响税负转嫁的因素分析,第一节税收负担与税负转嫁的概念与分类,一、税收负担的概念【考核形式：领会】 税收负担简称“税负”，是指纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义讲，是指社会上各阶级、各阶层和各部门对国家课税的负担；狭义讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 二、税收负担的衡量指标【考核形式：领会】 税收负担通常用负担率来衡量和表示，负担率的分子为纳税人的纳税金额，分母则视考察的角度不同可分为：宏观税负、中观税负和微观税负。,三、税收负担的分类【考核形式：识记】,1
2、、宏观税收负担【考核形式：识记】 宏观税负，是指全社会总税收负担。 宏观税负的衡量指标 国民生产总值税收率=税收总额/国民生产总值*100% 国内生产总值税收率=税收总额/国内生产总值*100% 国民收入税收率=税收总额/国民收入*100%,国民生产总值（GNP）是指一个国家的国民在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。 国内生产总值（GDP）指一个国家国内在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。 【两者不同在于：国内生产总值是按收入来源地统计，而国民生产总值是按价值创造者统计。很多情况下，两者数值差别不大】 国民收入
3、是指全社会物质资料生产者新创造价值的总和。,2、微观税负【考核形式：识记】 微观税负是指纳税人个体的税收负担。如单个企业、农民、居民个人等。 微观税负的衡量指标 企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入*100% 个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额*100% 农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额*100%（这个目前已没有现实意义）,四、税负转嫁和税负归宿 1、两个概念 【考核形式：领会】 税负转嫁，是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。 税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发生，也可能不发生。 税负归宿，是指税收负担的
4、最后承担者，即税负的最终落脚点。,2、从税收活动的三个环节来看税负归宿的概念 【考核形式：领会】,税收活动的全过程，即从税收课程到税负的最终落实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和税负归宿。 所谓税负冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。税收活动过程以税收冲击为起点，国家对纳税人征税，一部分国民收入从纳税人手中转移到国家手中，纳税人的利益受到税收冲击，他就会想方设法将税负转嫁出去，如果顺利，这一税负就会转移到别人身上。,这一过程的反复进行的结果，就造成了纳税人与负税人的不一致，使纳税人所纳的税款的最终负担落在负税人身上，找到了最终负担点，这就是税负归宿。） 这三个环节是一个连续的
5、过程。这三个环节的关键是税负转嫁。税负转嫁是归宿前的一种运动，是对一个税收负担进行再分配的过程。是通过一次或多次的转移，把税负分配到最终负担者身上的过程；税负归宿是税负转嫁的结果，是税收负担再分配的结果，而税收冲击则是税收活动全过程的起点。,税收冲击、税负转嫁、税负归宿三者共同反映了税收负担变化的全过程。这中间，税收冲击是起点，经过转嫁，税负到达终点，即归宿。 可以用图示表明：,3、税负转嫁的几种主要方式 【考核形式：识记】,前转（顺转） 【考核形式：识记】 定义：前转，是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者
6、。 优缺点：前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式。可以一次完成，也可以多次完成（复前转）。,后转（逆转） 【考核形式：识记】 定义：是指税负无法通过市场买卖前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。 比较典型的是，某批发商纳税之后，由于商品价格下跌，税负人不能通过提高价格顺利前转给零售商，只好请求厂商降低价格，税负因此而向后转嫁给厂商。,混转（散转） 【考核形式：识记】 定义：是指纳税人所应承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。 实际上是上面两种方式的综合，主要原因是一种方式无法全部成功转移税收负担。例如：批发商零售商消费者。,税收资本化（资本还原或
7、税收偿本） 【考核形式：识记】 定义：是指将税收折入资本财产的价格之内，也就是说，当被课税的货物出售时，其买者已将此货物以后所应纳的税款，从所买货物的价格中预先扣除，此后税款名义上虽由买者负担，实际上仍由卖者负担。 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转移，而转嫁则是由于每次经济交易将税款的即时转移。,税收资本化这种情况多发生在土地、房屋、公债券、股票等买卖交易中，买者由于是以低价格买入，预先就转嫁了今后若干年应纳的税款，今后若干年虽由买者（纳税人）按期纳税，但这税款实际上已由卖者是（负税人）承担。,消转（转化） 【考核形式：识记】 定义：是指纳税人无法将税负前转、后转或混转的情况下
8、，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，即纳税人自己把“税负”消化掉了。,税收负担能否转嫁以及转嫁的程度受众多因素的制约，这些制约因素包括供求弹性、市场结构、税种性质、课税范围的大小、课税商品的性质、资本和劳动力转移的难易程度以及课税商品的市场垄断程度等。 其中商品的供求弹性是影响税负转嫁形式及程度的关键性因素，因为税负转嫁是和商品交换中的价格的升降有直接的关系，税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度必然要受到商品价格变动的可能性条件的约束。,第二节 影响税负转嫁的因素分析,一、供给弹性对税负转嫁的影响 【考核形式：领会】,首先，
9、解释一下商品的供给弹性。所谓商品的供给弹性，是指商品的供给量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。（弹性系数是一种很普遍的经济计算和衡量方法，常见的还有税收对国民经济的弹性系数）,商品供给弹性与税负转嫁的关系：供给弹性越大，生产者处于主动地位，适应市场能力较强，越容易转嫁（前转），商品的供给弹性越小，越不容易转嫁（前转）：即：正比。 由于后转与前转正好是矛盾的两个方面，因而跟前转刚好相反。,二、需求弹性对税负转嫁的影响 【考核形式：领会】,需求弹性是指商品的需求量变动对于该商品的价格变动的反应程度。 商品供给弹性与税负转嫁的关系：需求弹
10、性越大，需求量对价格变化越敏感，通过提高卖价前转越不容易，商品的需求弹性越小，需求量对价格变化越不敏感，前转越容易，即：反比。 由于后转与前转正好是矛盾的两个方面，因而跟前转刚好相反。,（1）商品或要素需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。 （2）商品或要素供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。 （3）若把商品的供给弹性和需求弹性结合起来分析，则当供给弹性大于需求弹性时，销售方的大部分税负可以转嫁出去；而供给弹性小于需求弹性时，销售方的大部分税负只能由自己承受。在个别情况下，若供给弹性等于需求弹性，则税负由销售方和购买方等量承担。,三
11、、课税范围对税负转嫁的影响 【考核形式：识记】,课税范围与商品或生产要素的购买者选择替代商品的范围成反比，而替代商品的选择范围范围越广，消费者可选择性越大，则需求弹性就越大，税负由销售者承担的越多。 所以，课税范围与税负转嫁的程度成正比，课税范围越窄，税负前转越容易，课税范围越广，税负前转越不容易。,四、税种选择对税负转嫁的影响 【考核形式：识记】,税种对税负转嫁的影响主要决定于该税种税负转嫁的途径多少，从直接税与间接税来看，直接税对收入和所得征税，对象单一，税负不容易转嫁，间接税则相反，例如增值税。,五、市场状态对税负转嫁的影响 【考核形式：识记】,在市场经济条件下，市场结构一般分为完全竞争
12、、垄断竞争、寡头竞争和完全垄断 一、完全竞争市场结构下的税负转嫁 在完全竞争市场结构下，任何单个厂商都无力控制价格，市场价格是由整个行业的供求关系所决定，价格一旦决定之后，对于每一个生产者而言，这一价格便是既定的。因而在政府征税以后，任何个别厂商都不能把商品价格提高若干而把税负向前转嫁给消费者，只有通过该工业体系在短期内部分地利用提价的办法转嫁给消费者。,但在长期里，在供应成本不变的条件下，各个厂商在整个工业体系下会形成一股进提价力量，则税负可以完全转嫁给消费者。,二、垄断竞争市场结构下的税负转嫁 商品的差异性是这一市场结构的重要性内容。在这种市场结构下，同一种商品可由为数众多的生产厂商共同生
13、产，各生产厂商对市场的控制力都不大；同种产品在不同厂商间，其质量、包装、牌号、销售条件等存在较大差异，不同产品在一定程度上又有替代性，各种有差别的产品之间形成了竞争。在垄断竞争条件下，单个厂商可以利用自己产品的差异性对价格作出适当调整，借以把税负部分地向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，不能完全转嫁出去保留垄断利润，因此只能实现部分税负转嫁。,三、寡头竞争市场结构下的税负转嫁 寡头垄断指的是少数几个生产者供给某种商品的大部分，这几个生产者的产量在该行业的总产量中各占有较大的份额，从而可对市场的价格和产量发挥重要影响的一种市场结构。在这种市场结构下，每个生产厂商在其商品价格和产量的变化都会
14、影响整个市场和其他竞争对手的行动，因此每个生产厂商在作出价格和产量的决策时，不仅要考虑其自身的成本、利润情况，而且需考虑对市场的影响及竞争对手可能采取的决策。,寡头竞争的价格波动不象一般竞争工业那样大，他们总是互相勾结，达成某种协议或默契，对价格升降采取一致行动。因此，如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率，各寡头厂商就会按早巳达成的协议或默契来在各家成本同时增加的情况下，自动按某一公式各自提高价格，而把税负向前转嫁给消费者负担(除非该产品需求弹性大，或差异性大)。寡头是指西方少数几家企业供应市场某种工业产品的大部分，各家都占市场供应量的一定比重。他们的产品是一致的，或稍有差别。,四、完全
15、垄断市场结构下的税负转嫁 完全垄断指的是一种整个行业的市场完全被一家厂商所控制的市场结构。在这种市场结构下，生产厂商实际上是自行定价，以达到最大利润或超额利润的目的。如果某袭断产品为绝对必要品，且需求无弹性，又无其他竞争性的代用品，则垄断者可随意提价，不会影响销售量，税负就会全部向前转嫁给消费者。如果需求有弹性，垄断厂商不能把税额全部向前转嫁给消费者，而只能是部分前转，部分后转。因为如全部前转，可能引起价格太高，消费减少，得不到最大利润。但不管怎样，在完全垄断市场结构下，垄断厂商可以随时改变价格，把税负向前转嫁给消费者。,小结,考核知识点 1、税收负担与税负转嫁的概念与分类 2、影响税负转嫁的因素分析 考核要求 识记：税收负担与税负转嫁的分类、课税范围、税种选择以及市场状态对税负转嫁的影响 领会：税收负担与税负转嫁的概念、供求弹性对税负转嫁的影响,
