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1、税收理论与实务,第八章 关税,本章主要内容,一、关税概述 二、纳税人 三、关税税率的运用 四、关税应纳税额的计算 五、关税的税收优惠 六、关税征收管理,一、关税,关税:关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品 关境与国境 通常情况下， 关境=国境 如境内有自由贸易区等， 关境国境 关税可以维护国家主权和利益,二、纳税人,1、进口货物的收货人、出口货物的发货人； 2、进境货物的所有人（包括物品的所有人和推定所有人）,三、关税税率及运用,关税的分类 特别关税 出口关税税率,（一）关税的分类,1、以通过关境的流动方向分类: 进口关税； 出口关税； 过境关税。,（一）关税的
2、分类,2、以关税计征方式分类： 从量关税； 从价关税； 复合关税； 滑准关税。,（一）关税的分类,3、以关税的差别分： 最惠国税率； 协定税率； 特惠税率； 普通税率； 关税配额税率,最惠国税率: 适用于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的国家或者地区的货物。或与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物。,进 口 关税税率,图：2003年，中国-东盟关税减让计划正式启动,协定税率: 适用于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区进口的货物。,进 口 关税税率,进 口 关税税率,特惠税率:适用于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物 普通税率:适用于上述
3、以外的其他国家或地区的进口货物,图：2003年，内地与港、澳签定零关税协议，广州香港城开张,报复性关税 是指某国针对另一国对其本国出口产品的不利或不公正歧视性待遇而对这一国的进口商品加重征收的关税。,（二）特别关税,反倾销税和反补贴税:在激烈的市场竞争中，倾销和补贴行为在国际贸易中时常发生，其危害是使用不公平手段抢占市场份额，抑制我国相关产业的发展，为保护我国产业而征收的特别关税。,图：对进口钢材进行反倾销调查,（二）特别关税,保障性关税:当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可提高该商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内产业。,（二）特别关税,为
4、鼓励出口，国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征税，我国真正征收出口关税的商品只有20余种。,（三）出口关税,四、原产地规定,原产地的原意是指来源地、由来的地方。因此，商品的原产地是指货物或产品的最初来源，即产品的生产之地。 我国基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。,四、原产地标准,全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 “实质性加工”是指产品加工后，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。,关 税 完 税 价 格,五、关税应纳税额的计算 （一）一般完税价格的确定,海关
5、法规定：进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定，,完税价格除了应包括货物的货价以外，还应包括下列费用： (1)由买方负担的除购货佣金外和经纪费； (2) 由买方负担的与该货物时为一体的容器费用； （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用； （4）进口人在为国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费；,五、关税应纳税额的计算 （一）一般完税价格的确定,（5）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本方式提供并可以按比例分摊的料件、工具、模具等； （6）卖方直接或间接从买方对该货物进口
6、后转售、处置或使用中获得收益的。,五、关税应纳税额的计算 （一）一般完税价格的确定,(1) 相同货物成交价格法。 (2) 类似货物成交价格法。 (3) 国际市场价格法。 (4) 国内市场倒扣法。 完税价格国内批发价格（进口最低关税税率20）,海 关 估 价 方 法,五、关税应纳税额的计算 （一）一般完税价格的确定,五、应纳税额的计算 （二）特殊进口货物的完税价格,（1）加工贸易进口料件及其制成品，海关一般按照进口货物的完税价格规定，审定完税价格； （2）保税区、出口加工区货物，以海关审定的价格估定完税价格；,五、应纳税额的计算 （二）特殊进口货物的完税价格,(3) 运往境外修理的机械、工具等货
7、物，应当以梅关审定的修理费和材料费作为完税价格。 (4) 运往境外加工的货物，应当以加工后的货物进境时的到岸价与原货物进境时的到岸价之间的差价作为完税价格。 (5) 以租赁方式进口的货物，应当以海关审定的货物的租金，作为完税价格。,五、应纳税额的计算 （二）特殊进口货物的完税价格,(4) 准予暂时进口的施工机械。 准予暂时进口的施工机械，如超过半年仍留在国内的，从第七个月起，按月征收进口关税，以货物原到岸价格为完税价格。 每月关税货物原到岸价格关税税率148 (5) 留购的进口货样。国内单位留购的进口货样，以留购价为完税价格。 (6) 按照规定予以减免税的进口货物需要补税时，其完税价格应按该项
8、货物原进口时的成交价格确定。,1、以成交价格为基础的完税价格 2、出口货物海关估价方法 （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相似货物的成交价格 （3）根据境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生相关费用计算 （4）其他合理的方法,五、应纳税额的计算 （三）出口货物的完税价格,五、应纳税额的计算,1、从价税的计税方法： 应纳税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*适用税率 2、从量税的计税方法： 应纳税额=应税进口货物数量*关税单位税额,五、应纳税额的计算,3、复合税的计税方法： 应纳税额=应税进口货物数量*单位完
9、税价格*适用税率+应税进口货物数量*关税单位税额 4、滑准税应纳税额的计算方法：应纳税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*滑准税率,五、关税的优惠,1.关税的免征 （1）关税税额在50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）我国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）在海关放行前损失的货物 （5）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品 （6）因故退还的中国出口货物 （7）因故退还的境外进口货物,(8)暂时离境或出境，并在6个月复运出境或进境的货样、展览品等。 （9）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。,五、关税的优惠,2、特定减免 科教
10、用品 残疾人专用品 扶贫、慈善性捐赠物资 加工贸易产品 边境贸易进口物资 保税区出口货物 出口加工区进出口货物 进口设备 特定行业或用途的减免税政策,六、行邮物品进口税税额的计算,行邮物品进口税实行从价计征，其完税价格由海关按照物品的到岸价格核定。行邮物品采用差别比例税率，对属于同一税号中的物品只规定一个档次的税率。税率分5级，分别为免税、20、50、100、200。其中，对生活必需品实行低税率，对奢侈品适用高税率 。行邮物品进口税税额的计算公式： 应纳税额应税物品完税价格税率,七、关税征收管理,鼓励出口 规范进口 打击走私 打击偷税漏税,保护型关税政策,图：缉私队在行动,七、关税征收管理,一
11、、关税交纳： 进口货物资运输工具申报进境之日起14日内申报纳税，出口货物状或24小时以前，有义务向海关申报。具体的纳税期限：根据海关法规定，进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。,关税缴纳 进口货物,自运输工具申报进境之日起14日内 (周末或法定节假日顺延) 出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时之前,关税的减免 法定减免 政策性(特定)减免 临时减免,关税强制执行 1、征收滞纳金 按日加收欠缴税款万分之五的滞纳金。 （节假日不扣除） 2、强制征收 （三个月）,关税征收管理,图：照章纳税,七、关税的管理,3、关税退还 30日 4、补征或追征 3年 5、关税
12、纳税争议 30日 复议60日,习题,某公司进口机械设备2台，以境外口岸离岸价格成交，每台货价折合人民币200万元(其中包括：向其境外采购代理人支付的买方佣金每台8万元人民币；进境后安装调试费用每台10万元人民币。两者均单独计价并已经海关审查属实)，已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台30万元人民币。该机械设备的关税税率为10。,某进出口公司当月进口120辆轿车,每辆到岸价格为7万元,运抵我国海关前共发生运输费3万元，保险费1万元；经海关检查买方支付的卖方佣金20万元。该公司当好月销售其中的110辆,每辆价税合计25万元,已知轿车的关税税率110%,消费
13、税税率5%,计算该公司纳税情况,学而时习之,习题,1、下列不属于关税纳税人的有（ ）。 A、经营进出口货物的收、发件人。 B、进口个人邮件的发件人。 C、携带行李物品进境的外国游客。 D、各种运输工具上携带物品的服务人员。,习题,2、进出口货物完税后，如果发生少征或漏征税款，并不是纳税人违反海关法造成的，海关应当自缴纳税款或放行之日起（ ）内，向发货人补征。 A、半年 B、1年 C、2年 D、3年,3、下列进口货物不可减、免关税的是（ ）。 A、留购的进口货样 B、国际友人无偿赠送的物资 C、海关查验以腐烂（保管不慎造成） D起卸后放行前，受火灾损坏的货物,4、进口货物的完税价格中的到岸价格包括（ ） A、货价 B、货物运抵境内起卸前的包装费、运输费、保险费和其他合理费用 C、进口关税 D、海关估定的利润,习题,5、目前我国的特别关税（ ） A报复性关税 B协定税率 C保障性关税 D反倾销或反补贴关税,
