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1、纳税会计,第二章 增值税会计,第二章 增值税会计,教学目的与要求： 通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理。,第二章 增值税会计,本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理,第二章 增值税会计,教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理 教学课时：14H,一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置,1.应交税
2、费应交增值税 应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置,2.应交税费未交增值税 应交税费未交增值税,新会计准则的规定,应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置,直接设置一个账户： 应交税费应交增值税,二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理,借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金,或者： 借：材料采购 待摊费用待抵扣进项税额 贷：银行存款 如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费应交增值税进项税额 贷：待
3、摊费用待抵扣进项税额 如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证： 借：原材料等 贷：待摊费用待抵扣进项税额 例2-33,增值税专用发票还未经认证P58,收购免税农产品进项税额的会计处理,1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等） 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 库存现金 2.如果收购的是烟叶，依据烟叶税暂行条例和财税200664号、140号文件的规定处理 烟叶收购金额烟叶收购价格（1+10%） 应交烟叶税烟叶收购金额20% 可抵扣的进项税额(烟叶收购金额烟叶税额)13,买价13,采购时： 借：材料采购 贷：库存现金 应交税费应交烟叶税 验收入库时： 借：库
4、存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷：材料采购 例2-39,收购免税农产品进项税额的会计处理,包括收购价款和价外补贴,二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理,1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款 2.支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产 材料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款,进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算,3.支付国内杂运费时： 借：销售费用(材料采购、固定资产) 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 4.结转采购成本时： 借：库存商品（原材料） 贷：材料采购 例2-37，例2-38，例2-45,运费
5、可以抵扣的进项税额,二、增值税进项税额的会计处理 （三）投资转入货物进项税额的会计处理,根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费应交增值税进项税额 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。 例：2-46,二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠货物进项税额的会计处理,接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费应交增值税进项税额 贷：应交税费 银行存款 营业外收入 注意： 1.新会计准则对此问题进行了回避。 2.如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。 例
6、2-47,应缴的其他 有关税金,二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理,1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款,3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 4.结转加工材料成本时： 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资 例2-48,运费的进项税额,二、增值税进项税额的会计处理 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理,借：材料采购 原材料 管理费用 制造费用 贷：应付账款 银行存款 库存现金 等 例2-61
7、,三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理(P69),借：在建工程 固定资产 应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税进项税额转出 注意： 1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。 2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。 例2-50,三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理,1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。 2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予
8、抵扣的进项税额转出。 会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 例,三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货物进项税转出的会计处理,如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。 会计处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料） 应交税费应交增值税进项税额转出 例2-52,主要是确定外购项目占成本的比重,四、增值税销项税额的会计处理 （一）现销方式销售货物销项税额的会计处理,借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 其他应收款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值
9、税销项税额 银行存款 例2-1,2-2,2-3,提供应税劳 务的销售额,代垫运费,四、增值税销项税额的会计处理 （二）分期收款方式销售货物销项税额的会计处理,1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 例2-4,四、增值税销项税额的会计处理 （三）混合销售行为销项税额的会计处理例2-15,例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。 解答：防盗门销售额300（117）256.41 防盗
10、门销项税额256.411743.59 非应税劳务销售额50（117）42.74 非应税劳务销项税额42.74177.26 销项税额合计43.597.2650.85 借：库存现金（银行存款） 350 贷：主营业务收入 256.41 其他业务收入 42.74 应交税费应交增值税销项税额 50.85,四、增值税销项税额的会计处理 （四）销售折扣和折扣销售销项税额的会计处理,1.折扣分为销售折扣和折扣销售。 2.折扣销售发票开具的不同。 3.实物折扣。 会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 例：2-19,四、增值税销项税额的会计处理 （五）销售退回及销售折让销项税额的
11、会计处理,不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。 不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。 会计处理如下： 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：销售费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 等 例2-27,退货发生的运费应计的进项税额,四、增值税销项税额的会计处理 （六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理,1.包装物随同产品销售并单独计价。 借：应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用
12、。） 销售额需要换算，会计处理同1。,3.包装物押金。（含税收入） 收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 逾期未退还时或押金超过1年： 借：其他应付款存入保证金 贷：其他业务收入 应交增值税应交增值税销项税额 例:2-17,2-18,需要注意：如果被 包装货物需要征消 费税时的情况。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,四、增值税销项税额的会计处理 （七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理,如果不符合免税条件，应计算增值税。 会计处理如下： 1.注销固定资产时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：
13、银行存款,如果是净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,3.收到清理收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 贷：应交税费应交增值税销项税额 4.结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 例2-26,如果转让的是不动产， 则需要缴纳营业税。,四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理,1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。 2.不等价交换的以物易物：涉及补价。 通过例题进行理解。例2-22,2-23,2-24,四、增值税销项税额的会计处理 （九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理,1.以非现金资产（存货）清偿债务。 债务方： 借：应付账
14、款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,按抵债货物的公允价值计算销项税额,既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又包括资产转让收益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额）。,债权方： 借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税进项税额 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 2.以旧换新方式销售货物。 借：银行存款 库存商品（原材料） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。 例2-25,以公允价值入账,债务重组损失,换入的旧货物,新货物按销售数量和 市场售价确认收
15、入,四、增值税销项税额的会计处理 （十）视同销售销项税额的会计处理,注意两种观点（两种做法）： 1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法） 2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离） 我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。,1.委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销,1.委托代销商品 以自购自销方式的委托代销,2.受托代销商品,委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。 受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。 例,3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移,于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。 调出方的会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他科目） 应交税费应交增值税销项税额 例,4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目,借：在建工程 等 贷：库存商品 等 应交税费应交增值税销项税额 注意： 1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。 2.年终计算所得税时的纳税调整。 例,按计税价格计 算销项税额,5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,借：交易性金融资产 长期股权投资 存货跌价准备
