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1、1,第二章 经济效益审计程序和评价标准,主讲人：李俊梅、何迎春,2,经济效益审计程序框架,经济效益审计程序,经济效益审计的特点,经济效益审计一般程序,审计项目的选择和建立,经济效益审计计划,经济效益审计报告,后续审计,3,经济效益审计评价标准框架,经济效益审计程序,经济效益审计评价标准的涵义,经济效益审计评价标准的特点,经济效益审计评价标准的原则,经济效益审计评价标准的内容,经济效益审计评价指标体系,经济效益审计评价标准的方法,4,效益审计程序特点,审计方案应分层编制,审计取证比较复杂,建立审计项目需要选择,后续审计,建设性风险性审计报告,第一节 经济效益审计程序的特点,书面、实物、环境证据并
2、存,现实、趋势证据并存,结果、过程证据并存,5,第二节 经济效益审计一般程序,经济效益审计一般程序,世界审计组织准则,瑞典效益审计,加拿大效益审计,澳大利亚效益审计,中国经济效益审计,计划过程,审计过程,跟踪过程,调查研究,审计实施,审计终结,审计计划,审计实施,审计报告,初步研究,审计计划,实施审计,跟踪审计,战略规划,准备阶段,实施阶段,评价阶段,报告阶段,后续阶段,6,中国经济效益审计,准备阶段,实施阶段,评价阶段,报告阶段,后续阶段,审计项目的选择和确定,经济效益审计的审前准备,验证与效益相关的数据的正确性；确定效益衡量标准，收集与效益衡量标准有关的资料，将被审计单位的实际效益与既定标
3、准比较；分析效益不等的原因并取得相应的证据；证实提高效益的潜力并取得证据。,确定衡量标准；收集相关证据；研究分析证据,中国经济效益审计程序一般程序,相关性可靠性充分性,7,经济效益审计的审前准备流程,经济效益审计的审前准备,组成经济效益审计组,进行经济效益审前调查,初步调查了解被审计事项,确定审计目标范围重点,确定审计评价标准,确定审计方法模式和方法,编制审计方案,送达审计通知书,提出书面承诺要求,被审事项自身特点及对其了解程度；审计环境；审计人员的经验水平,被审计单位基本情况、财务状况、经营状况、经营成果情况、经营目标完成情况,历史沿革、组织机构图、主要产品及工艺流程有、市场竞争情况、供应情
4、况、控制环境情况、行业情况,重要性、管理风险、审计能够发挥的作用、及可操作性,8,标准（“应该是什么样的”）,审计证据（“是什么”）,审计发现（“是什么”与“应该是什么”的比较）,确定审计发现的前因后果,得出审计结论和审计建议,估计建议可能产生的影响,实施阶段审计流程,详细调查了解；实施符合性测试；实施实质性测试；分析原因；酝酿审计意见；编制审计工作底稿,9,针对国家审计和内部审计,审计项目的选择和建立,基本原则,考虑因素,步骤方法,立项种类,审计项目的选择和建立,10,审计项目的选择和确定,种类,原则,能否选择审计对象,审计关系,可行性原则,重要性原则,授权立项,委托立项,主动立项,被动立项
5、,审计目标,审计主体,金额数量,影响程度,审计客体,实现程度,审计资源和胜任能力,适当性,审计项目的种类和基本原则,资料来源：经济效益审计,11,审计项目的选择和建立应考虑的因素,预计的审计效果,资金规模,管理风险,影响力,审计成本,可操作性,考虑因素,资料来源：经济效益审计精要与案例分析,12,内审经济效益审计项目的选择,1、重要的资源损失和浪费 2、管理中的薄弱环节 3、财务审计延伸的经济效益问题 4、需要进行评价的决策和方案 5、经济责任审计中经济业绩和紑责任的效益评价 6、有关部门委托或上级管理层交办事项,13,政府经济效益审计项目的选择,1、各级财政收支的效益性评价 2、国有资产占控
6、股地位的企业国有资本的保值、增值评价 3、对财政收入有重大影响的利税大户的经济效益 4、国家建设项目的经济效益评价 5、国家金融活动和金融企业的风险评价和效益评价,14,收集有关效益审计备选项目的相关信息,对打分结果加总、排序，确定经济效益审计项目,确定可选择的经济效益审计项目,根据收集的信息，对于每个备选项目，针对应考虑因素进行打分,选择和确定审计项目的步骤和方法,选择和确定审计项目的步骤和方法,15,相关应考虑的因素,16,某市审计局在组织编制次年的绩效审计项目计划，目前各业务处上报六个绩效审计的项目：经济适用房、公路维护、科研经费、肥料补助、医疗器械、希望工程。,12,17,国际内部审计
7、协会内部审计实务标准要求,审计项目基本方法： 计划年度的审计项目计划 应管理当局或公司董事会要求 应被审者要求,审计项目范围涉及的经济活动围： 本单位制定的经营政策和管理程序的贯彻执行情况 相关责任中心业绩情况 内部控制情况 资源利用效益 管理效率等,18,确定具体审计项目流程,按既定的规划、标准及管理层的要求识别出需要进行效益审计的事项,按重要性原则对事项进行排序，筛选出需要优先审计的事项,按可行性原则对已经筛选的需要优先审计的进行再排序，剔除不可行事项,确定审计项目,按标准识别审计事项,按重要性原则筛选优先审计事项,按可行性原则剔除不可行事项,确定审计项目,19,经济效益审计计划,为证实审
8、计目标需要检查的事项；从重要性和风险性确定必须检查的审计事项,20,项目计划大纲,产品成本效益；产品质量效益； 产品销售效益；流动资金周转,21,项目实施计划,22,项目作业计划,23,经济效益审计报告,一般要求,基本模式,报告内容,经济效益审计报告,报告特点,结论非强制性,侧重于建设性,潜在的风险性,采取详式报告,非规范格式,封面,导言,总结,发现问题,图表附录,现状：审计发现问题发生的具体环境,标准或期望：协调确定,影响：所发现的问题所带来的后果,原因：现有状态为什么会发生,建议：对存在问题的忠告，非强制性,24,经济效益审计报告的一般要求,1、审计检查完成后，应提交有署名 书面报告。需要
9、立即引起注意的情况可以用中期报告来通报；而总结报告主要突出审计结果。 2、在发出最终书面报告以前，审计师必须在适当的管理层次中征求对审计结论和审计建议的意见。 3、审计报告必须客观、清晰、简明、富有建设性并讲究时效。 4、应该说明经济效益审计的目的、范围和审计结论，并适当地表明审计师的意见，其中也包括背景资料。 5、报告应该包括可能采取的改进建议或纠正行动。 6、被 审计单位对审计结论和建议的看法，可以包括在审计报告中。 7、最终审计报告发出前，审计部门负责人或被指定人员应检查和批准报告，并决定报告的报送对象。,25,经济效益审计报告的基本模式,1、封面：报告的标题、被审计单位的名称和地址、审
10、计日期或期间、审计机构或审计组名称。 2、导言：主要介绍被审计单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要，以及披露审计报告编报的有关信息。包括：报告日期和发送日期；报告接受者名称地址；引言、前言或审计事项背影 审计范围和目标；参与项目的审计人员名单；报告接受者名单；内容目录及索引。 3、总结与概述：组织存在的风险，具体说明具体的控制薄弱环节是如何增加风险的。有画于抓信报告的关键事项，指导读者应从哪些方面更深入地了解细节。 4、图表与附录：一般与相关文字叙述放在一起，如果影响报告其他部分的可读性则放在这里。标识清晰，如果这些信息需深入研究才能弄懂则应提供一定解释和说明。,26
11、,项目审计报告的内容,1、被审计单位或项目。 2、立项的背景和依据。 3、审计目标、范围和要求。 4、采用的审计标准和程序。 5、审计查实的主要事实、所发现的问题及证据。 6、审计结论与建议 7、被审计单位对主要结论的反映。 8、附件和审计证据,27,后续审计,目的,内容,流程,后续审计,概念,审计处理意见落实情况,审计建议的执行情况,作用,验证审计结论和审计建议的正确性,检查审计建议采纳执行情况及效果,确认“已采取的纠正行动和正在达到要求的结果”,确认“高管或董事会已承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”,内部审计具体准则8号第-后续审计 内部审计机构为检查被审计单位对审计发现
12、的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计,28,后续审计的目的解读：,1、确认“已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果”。 （1）确认被审计单位管理当局针对审计报告所提出的审计发现问题和审计建议，是否采取了纠正行动和措施。 （2）如果采取了所提的建议，其效果是否与预期相符合。 （3）由于采纳审计建议而产生风险的责任归于审计主体。 2、确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”。 （1）经济效益审计报告中的审计结果，包括审计结论和审计建议，并不强制被审计单位执行。 （2）如果被审计单位决定对审计结果不采取纠正行动，由此产生风险的责任属于被审计单位，而不属于
13、审计主体。,29,后续审计流程（步骤）,后续审计流程（步骤）,仔细阅读被审计单位的书面回复,对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计,与被审计单位探讨,对业务活动涉及控制风险进行重新评估,报告后续审计结果,以审计报告为依据，对被审单位对审计报告的回复进行审阅，以此确定哪些事项值得与被审计单位探讨与澄清，哪些事项需要进行现场审查。重点关注：不予回复、回复不充分、存在异议或误解、说明不采取纠正行动的事项。,该事项在审计报告中的重要性；采取该项审计建议产生的影响和所需要的费用；审计建议实施失败可能产生的风险；审计建议实施的复杂程度；所涉及的时间限制。,就被审单位是否采纳审计报告结果，采取纠正
14、行动及其效果以及审计主体的风险责任进行确认；就被审单位管理当局未采纳或决定不采纳审计报告结果，不采取纠正行动所承担 风险责任进行确认；就审计报告结果的执行情况与回复中的说明是否一致进行确认。,为了评估采纳审计建议所达到的效果。,30,第二节 经济效益审计评价标准,31,效益审计指标、评价标准和评价过程,效益审计指标体系,评价标准水平,指标实际水平,选择制定,取证计算,审计评价,实际水平,标准水平,改进工作,最佳实务,实际水平,标准水平,资料来源：祁敦芳，政府绩效审计,32,评价标准的特点与原则,涵义,特点,原则,审计标准的内容,经济活动效益的基本要求和限定,经济效益评价的依据,审计意见、结论的
15、依据,多维性,可控性,动态性,指导性,全面性和完整性,责任性和可控性,计划性和可比性,科学性和严密性,先进性和合理性,一、经济效益审计评价标准的特点与原则,33,评价标准的多维性,多层次性,多方位性,中观,微观,供,产,销,利润、保值、增值,多角度性,宏观,财务指标,经营指标,技术经济指标,产量、产值、成本,34,评价标准的内容,按层次范围划分,按内容性质划分,总体评价标准,具体评价标准,国家政策、法律法规和国民经济计划,部门单位自行制定的计划、预算、定额、合同,历史水平、行业水平、计划水平、国际水平,理论依据及科学计算依据,二、经济效益审计评价标准的内容,合法合规性,财务技术经济,质,量,3
16、5,经济效益审计评价的方式,评价方式,单项评价,专题评价,综合评价,经济效益审计评价的方法,评价方法,比较分析评价法,评分评价法,定性评价,定量评价,三、经济效益审计评价的方式方法,36,评价指标体系,投入-产出-效益体系,综合-局部-因素体系,国有资本金效绩评价指标体系,四、经济效益审计评价指标体系,37,投入-产出-效益体系,38,综合-局部-因素体系,由表层到里层逐步延伸过程,39,国有资本金效绩评价指标体系,计划经济时代，单一指标 1977年，企业八项技术经济指标（计委） 1982年，企业十六项经济效益指标（六大部委） 1993年，企业财务评价八大指标（财政部） 1995年，企业效益评价十大指标（财政部） 1996年，企业评价十二大指标（经贸委） 1999年，企业
