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1、- 1 -一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？答：根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（以下简称办法）第七条规定， “个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金” （以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12 万元之内，具体标准应符合财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610 号）的规定，单位和个人超过规定的比例和标准缴付的“ 三费一金 ”应计入年所得范围 内。因此，在计算年所得时，如果工 资薪金收入中含单位缴付的“
2、三费 一金” ，则在计算年所得时应将其减除；如果工资薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下例子假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且 单位为 个人缴付的“ 三费一金” 均按国家规定标准缴纳）。例如：王某 2006 年每月取得工资收入 10000 元（不含单位为个人缴付的“三费 一金” ），单 位和个人按月分别缴纳了住房公积金 2000 元、“三费”430 元。其中，住房公积金 2000 元超过了按财税200610 号文件规定标准计算的免税限额（800 元），超过 800 元的部分，应并入年所得范围内，其他三费均未超过免税限额。则王某年年工资薪金所得具体计算方法如
3、下：年所得=10000+（2000-800）80012=124800（元）二、小赵是 市 M 区 A 公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公- 2 -司的股份。2006 年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：（1）全年取得工薪收入 188400 元，每月收入及扣缴税款情况见下表：基本及岗位工资伙食补助 月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资 1 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 92392 月 7000 1000 1200 3000 2000 1
4、4200 1200 960 240 120 2520 1641 100393 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 84394 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 84395 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 92396 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 92397 月 7000
5、 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 84398 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 84399 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 923910 月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 923911 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120
6、 2520 1241 843912 月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439年终奖金 36000 3900 32100（2）取得公司股权分红 20000 元，扣缴个人所得税 4000 元；（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入 1200 元，扣缴个人所得税240 元；（4）购买国债，取得利息收入 2000 元；（5）购买企业债券，取得利息收入 1500 元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值 700000 元），取得转让收入860000 元，按 规定缴纳个人所得税 23400 元及其他税费 43000
7、 元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金 3500 元，缴纳个人所得税- 3 -500 元，及按国家规定缴纳的其他税费 200 元；（8）在上交所转让 A 股股票盈利 60000 元；（9）持有某上市公司 A 股股票，取得股息 3000 元，扣缴个人所得税 300 元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入 40000 元，扣缴个人所得税 6400 元；（11）一次购买体育彩票，中奖 9000 元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有工资薪金所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得和财产转让所得以及偶然所得等应税
8、所得项目。2006 年度终了，如果小赵的年所得达到 12 万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年所得 12 万元以上的自行纳税申报。具体如下：（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵自己不需办理纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059 号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴，小赵个人无须向税务机关进行纳税申报。2、取得的公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，由- 4 -公司发放时代扣代缴，小
9、赵自己不需办理纳税申报。3、银行存款账户上孳生出来的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用 20%的税率，计征个人所得税。税款由 银行在结付利息时扣缴，小赵自己不需办理纳税申报。同时， 银行 给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、 红 利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用 20%税率代扣代 缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C 区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税 23400 元（860000-700000-43000）20%；7、出租
10、房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由租房的公司代扣代缴，小 赵自己不需办理纳税申报。8、转让境内上市公司 A 股股票取得的收入， 暂免征收个人所得税；9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的 50%适用 20%的税率代扣代缴个人所得税，小赵自己不需办理纳税申报。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权 使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用 20%的税率代扣代 缴个人所得税，小 赵自己不需办理纳税申报。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字1998- 5 -12 号文的规定，一次中奖收入不超过 1 万元的，
11、暂免征收个人所得税。（二）年度终了，小赵应如何办理年所得 12 万元以上的申报？小赵应在 2007 年 3 月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到 12 万元，进而判断是否应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。1、2006 年度小赵年所得的计算年所得=年工 资、薪金所得+ 年利息、股息、 红 利所得+年财产转让所得+年财产 租赁所得 +年特许权使用费所得 +年偶然所得办法第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月 1600 元）及附加减除费用（每月 3200 元）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照
12、国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金” 不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“ 三费一金 ”均在税法规定的允许 扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。月份 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 年终奖金 合计应发工资 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 36000 188400三费一金合计 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520
13、2520 30240计入年所得的工薪收入 10680 11680 9680 9680 10680 9680 9680 9680 10680 10680 9680 9680 36000 158160年工资、薪金所得=1 月工资性收入+2 月工资性收入+12 月工资性收入=1 月份（应发 工资-个人缴付的“三费一金”）+2 月份（应发- 6 -工资-个人缴付的“三费一金” ）+12 月份（ 应发工资-个人缴付的“三费一金 ”）+年终奖金合计=(13200-2520)+(12200-2520)+36000=158160 元（2）利息、股息、红利所得，按照收入 额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）
14、、 （3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。年利息、股息、红利所得= 公司分红+储蓄存款利息+ 企业债券利息+股票分红 =20000+1200+1500+3000=25700 元（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、 （8）项收入。年财产转让所得= 房屋出售收入+ 股票转让收入=（860000-700000-43000）+60000=117000+60000=177000 元
15、（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=350012=42000 元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000 元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。偶然所得=9000 元综上：- 7 -2006 年小赵的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000=451860120000 元故小赵应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。2、申报表的填写申报时，小赵应报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12万元以上的纳税人申报）和身份证复印件。由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目
16、的应纳税额、已缴 税额、 应补 （退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。（1）年工资薪金所得应纳税额各个月份发放的工资应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入- 个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（+ +）-（+）-1600月份 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合计应发工资 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 152400三费一金合计 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 30240应纳税所得额 9080 10080 8080 8080
