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1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,学习目标,1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。,第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配,各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核
2、算,3.1 各项要素费用的分配,要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用,3.1.1 要素费用分配概述,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。 （2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基
3、本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,3.1.1 要素费用分配概述,（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。 （4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。,3.1.2 材
4、料费用的分配,原材料费用的分配 燃料费用的分配 低值易耗品摊销,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：,1.原材料费用的分配,1.原材料费用的分配,例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该
5、原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）,1.原
6、材料费用的分配,例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。 计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配
7、率 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,1.原材料费用的分配,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,1.原材料费用的分配,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水
8、 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900,2.燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2.燃料费用的分配,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科
9、目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,3.低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领
10、用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,3.低值易耗品摊销,例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。 编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,3.低值易耗品摊
11、销,例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额 编制会计分录如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000,3.低值易耗品摊销,例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。 编制会计分录如下： （1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在
12、库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50% 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,3.1.3 外购动力费用的分配,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数
13、比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。 动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：,3.1.3 外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。 用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明
14、细账有关项目。,3.1.3 外购动力费用的分配,例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下：,3.1.3 外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,3.1.3 外购动力费用的分配,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 11 1
15、00 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850,3.1.4 职工薪酬的分配,职工薪酬主要包括以下内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资 月薪制计时工资的计算有四种方法：
