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1、成本性态分析,长春税务学院会计系 于晓红,成本性态分析,第一节 成本按其性态分类 第二节 成本性态分析的程序和方法 第三节 公式推导与案例分析 复习思考题,第一节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额的含义,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,业务量,绝对量 相对量,实物量 价值量 时间量,生
2、产量 销售量,投入量 产出量,成本 销售收入 产值,总产值 净产值,人工小时（工时） 机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比 指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,重要结论,全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,二、成本按其性态分类的结果,三、固定成本的性质,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产
3、税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,固定成本的特点,1.固定成本总额的性态模型,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,y=a,固定成本的性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本的性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,y=a/x,x 业务量（件）,y 单位成本（元/件）,0,单位固定成本性态模型图,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理
4、当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。,【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，
5、企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表1所示。,表1 A产品产量与租赁费用资料,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,图固定成本总额性态模型 图 单位固定成本性态模型,20000 15000 10000 5000,y 成本(元),y=a=15000,0 200 400 600 800 1000 业务量（件）,x,相关范围,40 30 20 10,y 单位成本(元/件),y=a/x=1
6、5000/x,0 200 400 600 800 1000 业务量（件）,x,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,四、变动成本的性质,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；
7、销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,变动成本的特点,变动成本性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,x业务量（件）,y=bx,y成本（元）,0,变动成本总额性态模型图,变动成本性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,x业务量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,单位变动成本性态模型图,变动成
8、本的进一步分类,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。,五、混合成本的性质,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双
9、重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,开始,成本按性态分类,输入全 部成本,是否 变动,固定成本,是否正 比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分 类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全 部成本,是否正 比例变动,变动成本,是否 变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分 类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定
10、业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员工资等。,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）,y=f (x),阶梯式混合成本性态模型图,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,a,0 x 业务量（件）,y 成本（元）
11、,y=a+bx,变动部分,固定部分,标准式混合成本性态模型图,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,x1,y=a1,y=a1+( x-x1 )b,y=f (x),y=a1 （ 0 x x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）,低坡式混合成本性态模型图,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,按曲线斜率的不同变动趋势,
12、递减型混合成本,递增型混合成本,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递减型混合成本性态模型图,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递增型混合成本性态模型图,混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。,可以简化数据处理
13、，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。,建立混合成本通用模型的必要性,在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。,建立混合成本通用模型的可能性,a1,0 x业务量（件）,y 成本（元）,a2,a3,y=a+bx,a,阶梯式混合成本分解示意图,y=a+ bx,a,低坡式混合成本分解示意图,六、成本性态分类示意图,约束性固定成本 酌量性固定成本,技术性变动成本 酌量性变动成本,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合
14、成本 曲线式混合成本,固定成本 变动成本 混合成本,总成本,七、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。,固定成本的相关范围,【例题】固定成本与业务量相关范围 已知：仍按例21资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从204年下半年起到204年年底（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。,
15、在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用达到27 000元。从204年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。 204年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图211所示。,固定成本的相关范围示意图,0 200 400 600 800 1000 12000 x,固定成本与业务量相关范围,204年 205年 206年 207年 时间（年）t,相关范围 相关范围,固定成本与时间相关范围,20000 10000,y 成本(元),y 成本(元),相关范围,y= a1=15000,y= a2=27000,相关范围 相关范围,30000 15000,从表面上看，204全年甲企业设备租赁费
