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1、一、 资料：1.甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本 80 万元，出售价 100 万元，以银行存款收讫，增值税税率为 17。按租赁协议确定的租赁价款 130 万元，另外支付运杂费、安装调试费等 20 万元。按租赁协议规定，租赁价款分 5 年于每年年初支付，该设备的折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值） ，租赁期满，该设备转归甲公司拥有。2.上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金 12 万元，于每年年初支付。二、要求：分别作出甲公司上述业务的会计处理。三、解答：1.出售后以融资租赁方式租回：（1）出
2、售设备给乙公司借：银行存款 1170000贷：库存商品 800000递延收益 200000应交税金应交增值税（销项税额） 170000（2）租入设备借：在建工程 1300000贷：长期应付款应付融资租赁费 1300000借：在建工程 200000贷：银行存款 200000（3）资产交付使用借：固定资产融资租入固定资产 1500000贷：在建工程 1500000（4）每期（分 5 期）支付融资租赁费时借：长期应付款应付融资租赁费 260000（13000005）贷：银行存款 260000（5）计提折旧借：制造费用 260000递延收益 40000（2000005）贷：累计折旧 300000（15
3、000005）（6）租赁期满资产产权转入企业借：固定资产生产经营用固定资产 1500000贷：固定资产融资租入固定资产 15000002.售后以经营租赁方式租回（1）出售设备给乙公司借：银行存款 1170000贷：库存商品 800000递延收益 200000应交税金应交增值税（销项税额） 170000（2）每年初（分两期）支付租金时借：递延收益 100000（2000002 ）制造费用 20000贷：银行存款 120000四、解题指导：售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应
4、当单独设置“递延收益” 科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益” 科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。二、 高级财务会计习题，求解答！ 三、 2006 年 12 月 28 日，新世纪公司与西部开发租赁公司签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司与西部开发租赁公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下。（1）租赁合同主要条款：A 租赁标的物：程控生产线。B 起租日：租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即 2007年 1 月 1 日）。C 租赁期：从起租日算起 36 个月（即
5、 2007 年 1 月 1 日-即 2009 年 12 月 31 日）。D 租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金 100 万元。 E 该生产线在 2007 年 1 月 1 日西部开发租赁公司的账面价值为 250 万元，公允价值为 260 万元。F 租赁合同规定的年利率为8%。G 该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为 5 年。H 2008 年和 2009 年 2 年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的 1%向西部开发租赁公司支付经营分享收入。I 2009年 12 月 31 日，新世纪公司将该生产线退还西部开发租赁公司。（ 2）新世纪公司会计处理原则：A采用实际利
6、率法确认本期应分摊的未确认融资费用。B 采用年限平均法计提固定资产折旧。C 2008 年、2009 年根据微波炉销售收入向西部开发租赁公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。（3）西部开发租赁公司会计处理原则：A采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。B2008 年、2009 年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。已知 2008 年、2009 年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为 1000 万元和 1500 万元。要求：根据以上资料，分别就新世纪公司和西部开发租赁公司的租赁业务进行会计处理四、 我来帮他解答 九、 285716303 高 财 你 啊 %B8%DF%B2%C6%
7、C 高 级 财 务 会 计 习 题 010十一、 2010-12-16 18:24 十二、 满意回答 十三、 承租人（新世纪公司）的会计处理租凭开始日的会计处理第一步，判断租凭类型本例中租凭期（3 年）占租凭资产使用寿命（5 年）的60%（小于 75%），没有满足融资租凭的第三条标准；但是，最低租凭付款额的现值为 2577100 元（计算过程见后）大于租凭开始日租凭资产公允价值的 90%，即 2340000 元（2600000*90%），满足融资租凭的第 4 条标准，因此，新世纪公司应当将该项租凭认定为融资租凭。第二步，计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值本例中新世纪公司
8、不知道出租人的租凭内含利率，因此应当选择租凭合同规定的利率 8%作为最低租凭付款额的折现率。最低租凭付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000 元的年金现值 =1000000*（P/A，8%，3 ）=1000000*2.5771=2577100（元）最低租凭付款额的现值小于租凭开始日租凭资产公允价值，根据孰低原则租凭资产入账价值为 2577100 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）第四步，会计处理 2
9、007年 1 月 1 日租入程控生产线。借：固定资产 融资租入固定资产 2577100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款应付融资租凭款 3000000 分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定未确认融资费用分摊率由于租凭资产的入账价值为最低租凭付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。第二步，在租凭期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2007 年 1 月 1 日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额=期初*8%=- 期末=期初-2007-01-01 25771002007-12-31100000020616
10、879383217832682008-12-311000000142661.44857338.56925929.442009-12-31100000074070.56925929.440 合计 30000004229002577100 第三步，会计处理 2007 年 12 月 31 日，支付第一期租金。借：长期应付款应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002007 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 17180.67（206168/12） 贷：未确认融资费用 17180.672008 年 12 月 31 日，支付第二期租金。借：长期应付款 应付融资租凭款
11、 1000000 贷：银行存款 10000002008 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 11888.45（142661.44/12） 贷：未确认融资费用 11888.452009 年 12 月 31 日，支付第三期租金。借：长期应付款应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002009 年 1-12 月每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 6172.55（74050.56/12） 贷：未确认融资费用 6172.55 计提租凭资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算 融资租入固定资产折旧计算表 单位：元日期固定资产原值折旧率当年折旧费累计折旧固
12、定资产净值 07.1.12577100 257710007.12.31 31.42%809724.82809724.821767375.1808.12.31 34.29%883687.591693412.41883687.5909.12.31 34.29%883687.5925771000 合计 2577100100% 2577100 本例中，租凭期为 3 年，短于租凭资产使用寿命 5 年，因此应按 3 年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租凭资产应按 35 个月计提折旧，即 2007 年按 11 个月计提折旧，其他 2年分别按 12 个月计
13、提折旧。第二步，会计处理 2007 年 2 月 28 日计提本月折旧。借：制造费用 73611.35（809724.82/11） 贷：累计折旧 73611.352007 年 3 月至 2009 年 12 月计提折旧会计分录同上。 或有租金的会计处理 2008 年 12 月 31 日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入 100000 元。借：销售费用 100 000 贷：其他应付款西部公司 100 0002009 年 12 月 31 日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入 150 000 元。借：销售费用 150 000 贷：其他应付款西部公司 150 000 租凭期届满时的会计处理
14、。2009 年 12 月 31 日，将该生产线退还西部公司。借：累计折旧 2577100 贷：固定资产 融资租入固定资产 2577100 出租人（西部公司）的会计处理 1、 租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁内含利率最低租赁收款额=最低租赁付款额即租金期数+承租人担保余值=10000003+0=3000000 元因此有 1000000（P/A,R,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）经查表可知，年金系数为2.6243 时，利率为 7%；年金系数为 2.5771 时，利率为 8%，则当年金系数为 2.6 时，通过插值法可以求得此时的利率为 R=7.15%第二步，计算租赁开始日最低
15、租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额 +第三方担保余值+未担保余值= 各期租金之和+承租人担保余值+第三方担保余值+ 未担保余值=10000003+0+0+0=3000000 元最低租赁收款额=10000003=3000000 元最低租赁收款额现值=1000000（ P/A,7.51%,3）=2600000 元未实现融资收益 =最低租赁收款额+未担保余值- （最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=3000000-2600000=400000 元第三步，判断租赁类型最低租赁收款额的现值为2600000 元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的 90%23400
16、00 元（260000090%），满足融资租赁的第四条标准，因此西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，会计处理 2007 年 1 月 1 日，出租程控生产线借：长期应收款应收融资租赁款 3000000 贷：融资租赁资产2500000 营业外收入 100000 未实现融资收益 4000001、 未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益未实现融资收益分配表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金余额=期初7.51%=-期末=期初-2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-311000000134824.03865175.97930084.032007-12-31100000069915.97*930084.
