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1、项目五 定额成本法,学习目标,通过本章学习，了解产品成本计算的辅助方法-定额法的的涵义及适用范围；理解定额法的特点；明确定额法计算程序；掌握定额法计算方法。,江东机械制造公司是一家大量生产小型机械的企业，由于技术比较成熟，各项生产费用的定额较为稳定。企业采用品种法对产品进行日常成本核算。最近，企业为了控制生产开支，准备进行定额管理。小李是企业专门进行成本核算的会计人员，对于定额法在成本核算中的应用不是很熟悉，而且听说进行定额核算会增加会计工作量。由于成本核算的重要性和工作现状，所以单位准备再招收新的会计人员来从事这个工作。如果是你，你准备怎样应用定额法对企业进行核算，完成这项工作需要注意哪些要
2、点和按照怎样的程序？,案 例,知识连接-定额法认知,一、定额法的概念 定额法是为了及时核算和监督实际生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算的辅助方法 。,二、定额法与实际成本计算方法的区别主要体现在 1、在生产费用的日常核算上，定额法将实际发生额分成符合定额的耗费和不符合定额的耗费。 2、在计算产品的实际成本上，定额法下产品的实际成本是通过符合定额的耗费，加减不符合定额的耗费求得的。 3、从方法角度上，定额法不仅是一种产品成本计算方法，还是一种对产品进行直接控制、管理的方法。 4、在成本反映控制上，成本法不仅能进行事后成本控制而是包含了事前、事中、事后
3、的全过程控制和管理,二、定额法的特点,产品成本计算的定额法，就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理的一种成本计算方法。主要特点： （一）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制。 （二）在生产费用发生的当时，将定额费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 （三）月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供资料。,三、定额法的计算程序,成本计算采用定额法，其产品实际成本由定额成本、 脱离定额差异、材料成本
4、差异和定额变动差异四个因素 组成。其计算公式如下：,定额成本是指根据企业在一定时期所实行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。 脱离定额差异是指生产费用脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。 材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映所耗材料或半成品的价差。 定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身运用的结果。,三、定额法计算产品成本的程序,(1)按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。 (2
5、)根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表。 (3)生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。 (4)按确定的成本计算基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。 (5)将产品定额成本加减所分得的差异，求得 产品实际成本。,四、定额成本及其差异的计算,(一)产品定额成本的计算,定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划价格或费用的计划分配率为依据并分成本项目计算的。具体公式如下： 直接材料定额成本产品原材料消耗定额原材料计划单位成本 直接人工定额成本产品生产工时定额计划小时工资率 制造
6、费用定额成本产品生产工时定额计划小时费用率,四、定额成本及其差异的计算,(一)产品定额成本的计算,表7.10,四、定额成本及其差异的计算,(一)产品定额成本的计算,表7.11,四、定额成本及其差异的计算,(一)产品定额成本的计算,表7.12,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,脱离定额差异计算包括材料脱离定额差异计算、直接人工费用脱离定额差异计算和制造费用脱离定额差异计算。计算和分析脱离定额成本的差异是定额法的核心内容。,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,在各成本项目中，材料费用一般占有较大比重，而且属于直接计入费用，因而有
7、必要也有可能在费用发生的当时就按产品种类来计算定额费用和脱离定额的差异进行控制。 材料脱离定额差异= 实际产量（单位产品实际材料耗用量单位产品定额材料耗用量）材料计划单价 =（实际材料耗用量定额材料耗用量）材料计划单价 直接材料定额差异的计算，一般有以下三种方法。,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,(1)限额法,这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料领用数量和实际耗用数量。符合定额的材料应根据限额领料单等定额凭证领发，如果增加产品产量或需要增加用料，必须办理追加额手续，然后根据定额凭证领发。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，根据
8、专设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。超额领用的材料，全部是定额差异；代用材料并不都是定额差异，要先计算出所领代用材料相当于原规定材料的数量，然后再计算出差异。,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,(1)限额法,如某企业本月投产甲产品500件，单位产品A材料消耗定额25千克，每千克计划单位成本4元，超额领料单本月登记数量为150千克。则甲产品的A材料定额差异为： 甲产品A材料定额成本50025450 000(元) 甲产品A材料脱离定额差异1504600(元),四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算
9、,1.直接材料脱离定额差异的计算,这种方法要求对于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通过材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。这种核算单一般应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坏数量；切割完成后，再填写实际切割成的毛坏数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坏数量和消耗定额，计算出材料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出用料脱离定额的差异。,(2)切割法,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,如发出材料500千克，切割成A种零件(毛坏)150个，每个消耗定额为3.2千克，每千克材料计划
10、单价为5元，则定额差异为： 定额耗用量：1503.2480(千克) 材料定额差异：数量500-48020(千克) 金额520100(元),(2)切割法,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存的方法核算用料差异。其做法是：根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品投产数量；将产品投产数量乘以材料消耗定额，计算出材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算出材料实际消耗；最后以材料的定额消耗量与实际消耗量对比，确定材料脱离定额差异。,(3)盘存法,在连续投
11、料、无法分批的大量生产下，则应定期通过盘存的方法计算定额差异，其计算程序是： 产品投产量=完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量 材料定额消耗量=产品投产量原材料消耗定额 材料实际消耗量=本期领料量+期初余料量-期末余料量 材料定额差异=（材料实际消耗量-材料定额消耗量）材料计划单价。,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,(3)盘存法,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,1.直接材料脱离定额差异的计算,表7.13,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,2.直接人工费用脱离定额差异的核算,四、定额成本及其差
12、异的计算,(二)脱离定额差异的计算,2.直接人工费用脱离定额差异的核算,某产品定额工资该产品实际产量的定额生产工时计划单位工时工资 该产品实际工资该产品实际产量的实际生产工时实际单位工时工资 该产品实际工资脱离定额差异该产品实际工资-该产品定额工资,在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的差异平时不能按产品直接计算，所以平时只以工时进行考核，在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按下式计算：,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,2.直接人工费用脱离定额差异的核算,四、定额成本及其差异的计算,(二)脱离定额差异的计算,3.制造费用脱离定额差异的核算,在日常核算中，控制和监督费
13、用的发生。各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异，在月末时可比照上述计时工资的计算方法确定。,某产品实际制造费用 = 该产品实际生产工时实际小时制造费用率 某产品定额制造费用 = 该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用率 某产品制造费用脱离定额差异 = 该产品实际制造费用该产品定额 制造费用,四、定额成本及其差异的计算,(三)材料成本差异的分配,在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行的，即材料定额成本和材料脱离定额差异都按材料的计划单位成本计算。因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的材料成本差异。 某产品应分配材料成本差异(该产品原材料定额成本原材料
14、脱离定额差异)材料成本差异率 举例：某厂生产A产品8月份所耗原材料定额成本为50 000元，材料脱离定额差异为超支200元，材料成本差异率为1%。,四、定额成本及其差异的计算,(四)定额变动差异的核算,定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。新定额一般在月初开始实行，当月投入的产品费用，都应按新定额来计算脱离定额差异，但在定额运用后，月初在产品的定额成本并未修订，仍然是按旧定额计算的。为了使按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额，在新定额的同一基础上相加起来，以便计算产品的实际成本，必须计算月初在产品定额成本的运用差异，用以调整月初在产品按旧定
15、额计算的定额成本为按新定额计算的定额成本。,四、定额成本及其差异的计算,(四)定额变动差异的核算,由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异。其计算方法为： 月初在产品定额变动差异月初在产品按原定额计算的定额成本-月初在产品按调整后的定额计算的定额成本 举例：某企业C产品月初在产品100件，直接材料成本项目的定额成本按上月旧定额每件30元计算，共计3000元。从本月起每件费用定额为28元。,四、产品实际成本的计算,月末，如果企业生产的某种产品全部完工： 则产品实际成本 = 产品定额成本脱离定额差异定额变动差异材料成本差异 如果企业生产的某种产品既有完工产品，又有在产品，就需
16、要在完工产品与期末在产品之间对有关差异进行分配。 完工产品各项目定额成本 = 完工产品数量各项目定额成本 期末在产品各项目定额成本 = 本月生产费用各项目定额成本合计完工产品定额成本 某差异分配率 =（某差异月初数+某差异本月发生数）（完工产品定额成本+期末在产品定额成本） 完工产品应分配差异 = 完工产品定额成本某差异分配率,五、定额法的优点、缺点及适用范围,优点：1.采用定额法计算产品成本，能够及时反映和监督脱离定额的差异，及时加强成本控制。2.有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平，进一步挖掘降低成本的潜力。3.能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间费用的分配问题。 缺点：采用定额法计算产品成本，必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此要比采用其它方法核算工作量要大。 采用定额法计算产品成本，还必须具备一定的条件：定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。,四、定额
