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1、2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,企业所得税法及实施条例讲解,企业所得税制改革的必要性,针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。 内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。 企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。 立法层次不高，难以涵盖新情况,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,新税法的主要变化和内容,内容更丰富，层次更清晰 五个统一、两个过渡 以法人作为确定纳税人的标准 对收入、扣除、资产的税务处理等采取授权的方式，由国务院财政、税务主管部门规定,2008年3月23日 北京
2、,企业所得税法及实施条例讲解,纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 （税法第一条）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,纳税人,以法人作为判定纳税人的标准 排除了个人独资企业、合伙企业 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业（实施条例第二条）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,纳税人,居民企业：全球所得纳税 纳税人 非居民企业：来源于中国所得纳税,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,居民企业,注册地在
3、中国境内 居民企业 实际管理机构在中国境内,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,实际管理机构,实质性管理和控制 全面性管理和控制 关键部分控制（生产经营、人员、账务、财产） 财政部、国家税务总局将进一步加以明确。,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,非居民企业,（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内） 在中国境内设立机构、场所 非居民企业 在中国境内未设立机构、场所,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,机构、场所,管理机构、营业机构、办事机构 工厂、农场、开采自然资源的场所 提供劳务的场所 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程
4、作业的场所 营业代理人 （视同机构、场所）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,所得来源地的判定,销售货物所得和提供劳务所得（营业所得） 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 股息红利所得 转让财产所得（不动产、动产、权益性投资资产）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,所得来源地的判定,机构、场所取得来源于境外但与其有实际联系的所得，视同来源于中国的所得 实际联系： 通过机构、场所拥有的股权、债权取得的所得 通过机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的所得,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税 率,法定税率：25% 预提税率：20%
5、 （税法第四条）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,应纳税所得额：一般规定,权责发生制 允许弥补的亏损 清算所得,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,应纳税所得额的计算原则,一般原则：权责发生制 特殊规定：税法明文规定,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,允许弥补的亏损,企业根据企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额 （实施条例第十条） 税法VS会计制度（准则）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,清算所得,企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产
6、净值、清算费用以及相关税费等后的余额 剩余财产的分配：股息所得VS财产转让所得（损失）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入总额,各种来源：境内、境外 各种形式： 货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入总额,企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 公允价值的确定：市场价格,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入项目（新旧税法
7、对照）,销售货物收入 提供劳务收入 生产经营收入 转让财产收入 财产转让收入 股息、红利等权益性投资收益 股息收入 利息收入 利息收入 租金收入 租赁收入 特许权使用费收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 无 其他收入 其他收入,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入时间的确认,一般原则： -企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权； -与交易相关的经济利益能够流入企业； -相关的收入和成本能够合理地计量。 特殊规定：税法及实施条例中明确规定,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入时间的确认一般原则,销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入 不
8、同销售方式下收入的确认：另行规定 托收承付 委托代销 预收货款 售后回购 ,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入时间的确认特殊规定,股息红利等权益性投资收益：被投资企业 作出利润分配决定的日期确认收入 利息、租金、特许权使用费：合同（协议）约定的应付*日期确认收入 捐赠收入：实际收到受赠资产的日期确认收入 分期收款销售：合同约定的收款日期确认收入 产品分成：分得产品的时间确认收入,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入金额的确认,合同或协议价款（实收或应收）： 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 股息、红
9、利等权益性投资收益,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,收入金额的确认,实收（公允价值）： 捐赠收入 其他收入 产品分成收入 视同销售,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,特殊收入确认方式视同销售,企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,特殊收入确认方式长期劳务,按完工进度或完成工作量 本期确认的劳务收入劳务收入总额本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入
10、 本期确认的劳务成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务成本,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税收与会计差异利息收入,会计准则： 收入确认时间：资产负债表日 收入确认金额：实际利率法,税收规定： 收入确认时间：债务人应付利息日期 收入确认金额：合同或协议约定的金额,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税法与会计差异分期收款销售,会计准则 确认收入时间：销售时 确认收入金额：合同或协议价款的现值 合同或协议与现值差额作为未实现融资收益按实际利率法进行摊销，冲减财务费用,税收规定 合同或协议应付款日期 合同或协议价款,2008年3月23日
11、 北京,企业所得税法及实施条例讲解,分期收款销售会计处理（例）,2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。假定A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,分期收款销售会计处理（例）（续一）,A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格） 确认的销售商品收入与合同或协议价款的差
12、额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用(折现率7.93%),2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,分期收款销售会计处理（例）（续二）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,分期收款销售税收处理,调增财务费用和销售收入,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,不征税收入,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金 其他不征税收入,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,财政拨款,主体：各级政府 客体：列入预算管理的事业单位、社会团体等组织 资金来源：列入预算支出的财政资金
13、排除“政府补助”（财政补贴、税收返还）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,行政事业性收费,依据法律法规规定，按国务院规定程序批准 公共服务成本费用的补偿 向特定对象收取 纳入财政管理（收支两条线）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,政府性基金,依据法律、行政法规等有关规定 代政府收取 具有专项用途 性质为财政资金（纳入预算管理）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,其他不征税收入,企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税前扣除项目,企业
14、实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 （税法第八条）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税前扣除应遵循的原则,相关性原则 合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则 不允许重复扣除原则 真实性原则 税法优先原则,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,相关性原则,能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入 排除个人消费 排除不征税收入形成的支出,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,合理性原则,支出是正常的和必要的 符合一般经营常规 合理性原则是反
15、避税的依据,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,区分收益性支出与资本性支出原则,会计核算的要求：防止高估资产低估收益或反之 税收管理的要求：防止在各年度调剂利润,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,不得重复扣除原则,税法和实施条例另有规定除外 （加计扣除）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,真实性原则,必须是实际发生（准备金不得扣除） 必须有足够适当的凭据,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税法优先原则,在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的
16、规定计算。 （税法第二十一条）,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,成本,企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,成本,销售成本（针对以制造业为主的生产性企业） 销货成本（针对以商业为主的流通企业） 业务支出（针对服务性企业） 其他耗费,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,费用,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,费用,与取得收入有关的支出 没有计入成本 没有资本化 税法没有禁止和限制,2008年3月23日 北京,企业所得税法及实施条例讲解,税金,除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 （消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育
