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1、政府与非营利性组织会计会计,主讲人:李文华,考核说明,根据课程特点，本课程采用平时和期末考试相结合的考核方式 平时成绩包括出勤、课堂表现、案例分析和讨论、课程设计和期末考试。,第一章 财政总预算会计,第一节 概述,财政总预算会计概念 一般原则 财政总预算会计要素 财政总预算会计平衡等式 预算会计分支 财政总预算会计科目,财政总预算会计的定义,财政总预算会计是以各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专门会计。,一般原则,1. 客观性原则 2. 可比性原则 3. 符合性原则 4. 一致性原则 5及时性原则,6明晰性原则。 7收付实现制。 8整体性原则 9专款专用原则。,
2、预算会计组成体系,根据国家预算组成体系与分类，预算会计分为 财政总预算会计 事业单位会计 行政单位会计,1、财政总预算会计 是政府各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计。,国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计，市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计，县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。,会计要素 收入、支出、资产、负债、净资产、 会计等式 资产=负债+净资产 收入支出=结余 资产=负债+净资产+（收入支出） 或
3、变成 资产+支出=负债+净资产+收入,财政总预算会计科目,资产类 国库存款 其他财政存款 财政零余额账户存款 有价证券 在途款 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款 财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金,负债类 暂存款 与上级往来 已结报支出 借入款 借入财政周转金 净资产类 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 财政周转基金,收入类 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 调入资金 财政周转金收入,支出类 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金 财政周转金支出,第二节 收入,国家为实现其职能，一级财政根据法律法规
4、取得的非偿还性收入，是一级财政的资金来源。财政总预算收入包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金和财政周转金收入。,一、 一般预算收入 （一）内容及种类 一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，按照政府收支分类表进行分类，分设类、款、项、目四级科目。分税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金、转移性收入四大类。非税收入分为专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿转让收入、其他收入项级科目。,（二）收缴方式和程序 直接缴库 集中缴库：征收机关按照法律法规，将所
5、收取的应缴款项汇总缴入财政国库的收缴方式,（三）、一般预算收入的收纳、划分和报解 划分：中央、地方、中央与地方共享 中央：消费税、车辆购置税、灌水、海关代征得进口环节增值税。 地方：诚征土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税。 共享：增值税（75%、25%） 营业税（铁道部、银行总行、保险总公司归中央、其余地方） 企业所得税（铁道、银行、海洋、石油中央、其余六四分成） 城市维护建设税（同上） 资源税（海洋石油中央、其余地方） 印花税（证券交易94%中央、其余地方） 报解：人民银行划分收入后、以预算收入日报表报给相应级别财政、同时把相应款项解入相应级别国库存款帐户
6、。,（四）一般预算收入核算,国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入 发生退库时： 借：国库存款 （红字 贷：一般预算收入 （红字）,例 根据国库报来“预算收入日报表”列示，一般预算收入为250000 借：国库存款 250000 贷：一般预算收入 250000,例 某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。 借：国库存款 410000 贷：一般预算收入 410000 例 某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元 借：国库存款 360000 贷：一般预算收入 360
7、000,二、基金预算收入 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。 科目设置：“基金预算收入”,基金预算收入的发生或增加,国库报来基金预算收入时记： 借：国库存款 贷：基金预算收入 年终结账时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余,三、专用基金收入 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。 科目设置：“专用基金收入”,财政部门按规定设置或取得专用基金时记： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余,例 某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金18
8、0000元。存入银行。 借：其他财政存款 18000 贷：专用基金收入 180000 例 某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。 借：一般预算支出 25000 贷：国库存款 250000 借：其他财政存款 250000 贷：专用基金收入 250000,四、 转移性收入 转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。 包括：补助收入、上解收入、调入资金,（一）、补助收入 补助收入是指上级财政拨来的补助款。 包括 1.税收返还款 2.按财政体制规定由上级财政补助的款项。 3.上级财政对本级的专项补助。 4.政府性基金转移补助
9、。,本级财政收到上级财政拨入补助款时记： 借：国库存款 贷：补助收入,例某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。 借：国库存款 210000 贷：补助收入 210000 例某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。 市财政： 借：与上级往来 160000 贷：补助收入 160000 例某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。 借：国库存款 82000 贷：补助收入 82000,（二）、上解收入 上解收入是指按财政体制规定应由下级财政上交给本级财政的款项。,例 某市财政收到县财政的上解款项68000元。 借：国库存款 68000 贷：上解收入 68000 例 某市财政
10、收到所属县财政上解的共享收入380000元。 借：国库存款 380000 贷：上解收入 380000 例 市财政将所属某县财政的上解收入50000退回。 借：上解收入 50000 贷：国库存款 50000,（三）、调入资金 调入资金是一级政府中不同性质资金之间的调入收入.为了平衡一般预算或基金预算，以弥补缺、调入资金需要经过有关部门批准。 科目：“调入资金”,五 财政周金收入 财政周转金市财政部门设置的采用新用方式供有关单位有偿使用的财政资金。时分配财政自己的辅助方式。 财政周转金的管理原则： 1控制规模；2限定投向； 3健全制度；4加强监督。 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或
11、放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。 科目：“财政周转金收入”,例 市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。 借：其他财政存款 42000 贷：财政周转金收入 42000 例 年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”。 借：财政周转金收入 26000 贷：财政周转金支出 26000 例 将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金” 借：财政周转金收入 16000 贷：财政周转基金 16000,第三节 支出 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。 包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金指支出、补助支出、上解指出、调
12、出资金和财政周转金支出。后三项合称转移性支出。,一、一般预算支出,（一）概念和种类 以及政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。 按政府收支分类科目进行分配，按类、款、项设明细科目。 分成15大类,1一般公共服务 2外交 3国防 4公共安全 5教育 6科学技术 7文化体育与传媒 8会保障和就业 9医疗卫生 10环境保护 11城乡社区事务 12农林水事务 13交通运输 14工业商业金融等事务 15其他支出,（二）一般预算支出的支付方式和程序 1财政直接支付 2财政授权支付 3财政实拨资金,二、 基金预算支出 基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出
13、。 科目：“基金预算支出”,发生基金预算支出时记： 借：基金预算支出 贷：国库存款,例 某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。 借：基金预算支出 100000 贷：国库存款 100000,例 年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目。 借：基金预算结余 8320000 贷：基金预算支出 8320000,三 、 专用基金支出 专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。,发生
14、专用基金支出时记： 借；专用基金支出 贷：其他财政存款/国库存款 年终结转： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出,例 某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。 借：专用基金支出 500000 贷：其他财政存款 500000,例 经核实，上例拨给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。 借：国库存款 50000 贷：专用基金支出 50000 例 年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。 借：专用基金结余 1000000 贷：专用基金支出 1000000,四 、 资金调拨支出
15、 调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置“补助支出”、 “上解支出”和“调出资金”科目。,（一）、补助支出的核算 补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。,例 某市财政对所属A县返还税收款项25万元。 借：补助支出A县 250000 贷：国库存款 250000 例 经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。 借：补助支出B县 50000 贷：与下级往来B县 50000 例 年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。
16、借：预算结余 300000 贷：补助支出 300000,例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。 借：补助支出A县 250000 贷：国库存款 250000 例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。 借：补助支出B县 50000 贷：与下级往来B县 50000 例3，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。 借：预算结余 300000 贷：补助支出 300000,二、上解支出的核算 上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。,发生上解支出时记： 借：上解支出 贷：国库存款,例 某市财政向省财政上解体制款项2
