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1、第三章 会计科目、会计账户 和记账方法,第一节 会计科目 第二节 会计账户及其体系 第三节 记账方法概述 第四节 借贷记账法,第一节 会计科目 一、会计科目的内涵 二、设置会计科目的原则 三、会计科目的分类 四、会计科目的编号,一、会计科目的内涵,会计科目（account title） 会计对象具体内容进行分类核算的类别名称 目的 提供对会计信息使用者决策有用的会计信息 全面、连续、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况 内涵 对会计对象的具体内容按其不同特点和经营管理的要求进行科学分类 事先确定进行各类核算对象的类别名称 规定其核算内容并按一定规律赋予其编号 作用 设置账户、复式记账和正
2、确组织会计核算的重要条件 人们认识和理解交易或者事项、组织会计核算的首要环节和重要依据 是会计核算方法体系中的重要内容 进行会计监督的重要手段,科目来自生物学，是细分某种事物的一种标准,一、会计科目的内涵,会计科目的释义 、一个科目只是某一会计内容的名称而已 、一个科目只反映一定的内容 、各科目之间有严格的界限 如何设置会计科目 、不允许遗漏或交叉重复 、既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作的需要，不能过细，也不能过广 、会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,一、会计科目的内涵,企业会计准则统一规定了会计科目,二、设置会计科目的原则,内涵明确，界限清楚 结合会计对象的具
3、体内容和特点。会计主体所处行业的不同导致经济业务的内容差别很大，相应地其会计要素的具体内容也各不相同，作为对会计对象具体内容进行科学分类的会计科目的设置，就必须考虑这些特点。 不同行业的会计主体在设置会计科目时既要做到能全面反映，又要突出其特点；同一行业的不同会计主体在设置会计科目时还需要考虑其规模大小和业务繁简等的差异。 适应要求，满足需要 在设置会计科目时要兼顾对外报告会计信息和对内加强经营管理的需要，充分考虑其是否能提供满足各方需要的相关会计信息，以利于各利益相关者进行各种经济决策。 强调统一，灵活运用 为了适应国家宏观经济管理的需要，保证会计信息的可比性，企业会计准则应用指南中，规定了
4、统一的会计科目和相应的核算内容。这样保持了会计科目设置的统一性，使会计科目的名称和核算内容在时间上尽可能保持前后一致，同时将一些重要会计科目的核算内容在全国范围、行业范围内统一起来。 会计科目的设置还必须适合大、中、小型企业的不同需要和不同会计主体的具体经营管理的要求，给其一定的选择权，让他们可以根据特殊的交易和事项自主增减或合并少数会计科目，甚至灵活地设置新的会计科目进行会计核算。,二、设置会计科目的原则,繁简适当，相对稳定 会计科目的设置还要考虑企业对财务报表要素的再分类层次，做到繁简适当。过繁表现为对财务报表要素分类层次太具体，这样提供的会计信息固然很有用，但是大大增加了会计核算的工作量
5、，显得不经济；过简则表现为对财务报表要素的分类层次过于简单，导致会计信息太笼统而缺乏有用性，不能提供符合经济决策要求的会计信息。因此，在不影响会计信息质量要求的前提下，会计科目的设置应繁简适当。此外，为了保证会计信息的可比性并提高会计工作效率，会计科目的名称及其核算内容应该尽可能保持相对稳定。当然，并不排斥对会计科目作必要的适时修订，但这一切应以保证会计信息质量为前提。 总体完整，内涵互排 在具体制定会计科目时，应设置一套能反映会计主体所有经济业务的会计科目，同时会计主体所有经济业务都需有特定的会计科目来反映，以保证会计科目的完整性。另外，还要注意各个会计科目的核算内容应互相排斥，以免造成会计
6、核算的混乱。因此，保持会计科目设置总体上的完整性和科目之间的互排性，是保证会计核算统一性和准确性的重要条件。,三、会计科目的分类（共156个会计科目）,（一）按其核算经济内容的分类 资产类科目（43个） 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、代理业务资产、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、存货跌价准备、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、长期股权投资、长期股权投资减值准备、投资性房地产、长期应收款、未实现融资收益、固定资产、
7、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损溢等。 负债类科目（19个） 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、代理业务负债、递延收益、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等,三、会计科目的分类,（一）按其核算经济内容的分类 共同类科目（3个） 衍生工具、套期工具、被套期项目 所有者权益类科目（6个） 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股 成本类科目（
8、4个） 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出 损益类科目等（15个） 主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整 优点 遵循了会计要素的基本特性 清晰反映了企业的财务状况和经营成果,三、会计科目的分类,（二）会计科目按其核算信息详略程度的分类 总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素具体内容所作的总括分类 提供总括性的核算指标 明细分类科目 二级科目或明细科目 是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类 还可在二级科目下设置三级科目、四级
9、科目等进行会计核算,三、会计科目的分类,总分类科目与明细分类科目的联系与区别 联系： 总分类科目直接统驭明细科目，明细科目是对总分类科目的补充和说明 区别： 总分类科目 明细分类科目 、按较粗的指标设置 按较细的指标设置 、只用货币量度 货币量度、实物量度并用 、提供的是总括的信息 提供更加详细的信息 、统驭明细分类科目 补充总分类科目,四、会计科目的编号,总分类科目通常采用四位数字编号法 科目类编码 编码中的千位数 表示会计科目按照经济内容的分类 1表示资产类，2表示负债类，3表示共同类 4表示所有者权益类，5表示成本费用类，6表示损益类 业务类别码 编码中的百位数 表示会计科目在第一大类下
10、所属的小类代码 凡是小类会计科目核算的内容在业务性质、要素特征上都具有基本一致或类似的特点 科目顺序码 编码中的十位数和个位数 表示会计科目在各小类别中的顺序号,四、会计科目的编号,总分类科目通常采用四位数字编号法 如编号为“1405”的会计科目，“1”表示资产类，“4”表示资产类下面所属的存货类小类别资产；“05”表示小类别中的序号 从我国现行全部会计科目表”可以看出，会计准则附录提供的会计科目编码中间存在较多空号，这是为了方便企业在发生某些特殊会计业务，但在给出的会计科目表中找不到相应科目进行核算时，为增加设置会计科目及其编号使用。,第二节 会计账户及其体系 一、会计账户概述 二、会计账户
11、的基本结构 三、会计账户体系与分类 四、会计账户的级次,一、会计账户概述,（一）账户的内涵与作用 会计账户（Ledger） 简称账户 内涵 用来记账的一种实体工具 依据会计科目开设的 对会计要素进行分类核算、反映和控制并具有一定格式 作用 用来分类、连续、系统地记录 反映各种会计要素增减变化情况 反映变化结果的一种会计核算方法,会计科目只是一个抽象的名称，本身不能反映核算、监督其发生的增减变化，因此需要一个载体来记录，这就是会计账户。,一、会计账户概述,（二）账户与会计科目的关系 相同点 反映的经济内容相同 都是对会计对象的具体内容进行的科学分类 目的都是为了全面、系统地记录经济业务 分类口径
12、一致而且结果相同 两者都是对会计要素的再分类 分类的标准和结果是相同的 具有密切的联系 会计科目是账户的名称 设置会计科目的主要目的是为了开设账户,一、会计账户概述,（二）账户与会计科目的关系 区别,实务中？,二、会计账户的基本结构,（一）账户的一般结构与构成要素 账户结构 登记经济业务内容及其数量变化的账户之具体格式 账户由哪几部分组成，各组成部分之间的关系怎样 构成要素 什么账户 会计科目，即账户名称 什么顺序 第页，即账户的编序页码 什么时间 何年、何月、何日，即业务发生后记录入账户的具体时间 什么内容 摘要，即经济业务内容的简要说明 什么资料来源 凭证号数，即各笔记入账户中的业务记录依
13、据是什么 什么变化 增加/减少，即经济业务发生所引起账户记录的数量变化 什么结果 余额,即经济业务记入相应账户后导致的结果,二、会计账户的基本结构,（二）账户一般结构的核心信息 期初余额 经济业务发生之前的某账户的结存额 本期增加发生额 相关经济业务导致某账户在一定时期内记录的增加数额合计 本期减少发生额 相关经济业务导致某账户在一定时期内记录的减少数额合计 期末余额 经济业务发生后引起某账户发生增减变化后的结果,二、会计账户的基本结构,（三）账户的简单结构 “T”字账户的结构图,二、会计账户的基本结构,（四）账户的实用结构 “T”型账户 账户的一方记录增加，另一方记录减少 哪一方记录增加，哪
14、一方记录减少，并不是固定的 在不同的记账方法下，其要求不同 在同一记账方法下，其要求也有不同,三、会计账户体系与分类,（一）按账户的经济内容建立的账户体系与分类 资产类账户 是指反映会计主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源的增减变动及余额的账户 负债类账户 是指反映会计主体各种债务的增减变动及余额的账户 所有者权益类账户 是指反映会计主体所有者权益各构成内容的增减变动及余额的账户,反映了企业经济活动及其资金运动的规律,三、会计账户体系与分类,收入类账户 是指反映会计主体从事各种经济活动所取得收入的账户 费用类账户 是指反映会计主体在经营过程中发生的各项资金耗费的账户 利润类账户 是指反映会
15、计主体经营成果及其分配的账户，主要包括投资收益账户、利得（营业外收入）账户、损失（营业外支出）账户等,实务中如何划分？,三、会计账户体系与分类,（二）按账户的用途和结构建立的账户体系与分类 账户的用途指的是账户在会计核算中能够提供什么经济指标，即账户所起的作用。账户的结构指的是账户如何提供必要指标，即账户的借方发生额、贷方发生额及余额各表示什么含义。 盘存类账户 是指可以通过实地盘点进行核算和监督的各种资产类账户，主要包括库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户 结算类账户 是指用来核算和监督本会计主体与其他会计主体或个人以及会计主体内部各单位之间往来结算关系的账户。其主要特点是：
16、这类账户反映的内容都属于债权债务，结构上包括资产性质的债权账户、负债性质的债务账户和双重性质的共同账户。主要包括债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户等三种。,三、会计账户体系与分类,跨期摊配类账户 是指用来反映和监督会计主体货币资金支付期与受益期不一致的账户，其特点是费用应由若干个会计期间共同负担而又只在某个会计期间一次支付。这类账户主要包括待摊费用账户、预提费用账户等（已取消）。 资本类账户 是指用来反映和监督会计主体从外部取得的或内部形成的资本金的增减变动情况及实有数的账户。 调整类账户 是指用来调节和整理其他相关账户的账面金额并表示被调整账户的实际余额数的账户。按其调整方式不同可以将调整账户分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户等三类。备抵调整账户是指用来抵减被调整账户余额，以取得被调整账户实际余额的账户。备抵调整账户按照被调整账户性质的不同又可以分为资产类备抵调整账户和权益类备抵调整账户，其中资产类备抵调整账户与其被调整的资产类账户的记账方向相反，如累计折旧账户。附加调整账户是指用来增加被调整账
