税务筹划理论与实务.ppt

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1、安徽省信用担保协会财会培训班 担保企业：税务筹划理论与实务 安徽财经大学会计学院 2012.5,主讲：安广实 杜建菊,担保企业：税务筹划理论与实务 第一部分，税收制度及其要素 第二部分，税务筹划基本原理 第三部分，担保企业税务筹划,第一部分，税收制度及其要素 一、税收及其分类 二、税制及其要素 三、税款征缴程序,一、税收及其分类 税收，是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收可以根据不同标准分类，我国对税收分类主要有以下几种方法： （一）按课税对象的性质不同，可以将税收划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。 （二

2、）按税收征管部门不同，可将税收划分为税务部门征收的税、海关征收的税和财政部门征收的税。 （三）按税收的征收权限和收入支配权限不同，可将税收划分为中央税、地方税、中央和地方共享税。 （四）按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和从量税。 （五）按税收与价格的关系不同，可以将税收分为价内税和价外税。,二、税制及其要素 税制，即税收制度、税收法律制度，是指调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程，包括国家制订和颁布的各种税收法律、条例、实施细则等。 税制要素，即税收制度构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成，它一般包括: (1)纳税人 (2)征税

3、对象 (3)税率 (4)纳税环节 (5)纳税期限 (6)纳税地点 (7)减税免税,三、税收征缴程序 税收征缴程序，是指税务机关行使征税权利和纳税人履行纳税义务的全过程中所必须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。 根据中华人民共和国税收征收管理法（1992.9.4.七届人大常委会二十七次会议通过，1993.1.1.起施行；1995.2.28.八届人大常委会十二次会议修正；2001.4.28.九届人大常委会二十一次会议修订，2001.5.1.施行），以及有关法律、法规和规章的规定，我国的税收征缴程序包括以下五个基本环节： (1)税务登记 (2)纳税申报 (3)税款缴纳 (4)税务检查 (5)违章处理

4、,第二部分，税务筹划基本原理 一、税务筹划的形成与发展 二、税务筹划的定义与特征 三、税务筹划的作用与目的 四、税务筹划的策略与方法,一、税务筹划的形成与发展 税务筹划为社会关注和被法律所承认，可以追溯到20世纪30年代。 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少纳税，为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴纳。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税务判例中经常援引这一原则精神。 此后，不少税务专家和学者对税务筹划理论研究不断向深度和广度发展。 随着社会经

5、济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近三十多年来，在许多国家中得到蓬勃发展。正如美国南加州大学WB 梅格斯博士谈到的那样，“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法的少纳税制定计划。” 此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务师事务所和律师事务所业务中很大一部分收入来自为客户提供的税务筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税务筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。,二、税务

6、筹划的定义与特征 （一）税务筹划的定义 什么是税务筹划（Tax planning）？我们认为： 税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋划，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税收利益的目标。,税务筹划与节税、避税、偷税比较 1.税务筹划与节税、避税、偷税的联系 （1）主体相同 （2）目的一致 2.税务筹划与节税、避税、偷税的区别 （1）实施行为不同 （2）法律指向不同 （3）风险大小不同 （4）成本高低不同 我们认为：税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不违反税法的前提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的税收利益。,（二）税务筹

7、划的特征 1.合法性 2.系统性 3.综合性 4.时效性,三、税务筹划作用与目的 （一）税务筹划的作用 1.有利于企业增强法律意识 2.有利于促进税收法制建设 3.有利于优化产业结构和投资方向 4.有利于提高企业的经营管理和会计核算水平 （二）税务筹划的目的 1.规避税收负担 2.税收负担从高向低转换 3.滞延纳税期,四、税务筹划策略与方法 （一）税务筹划的策略 税务筹划,在实践中有两种主要策略： 1.比较税负筹划的策略，即围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上。在此方法下，纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一税纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。 2.比较效益筹划的

8、策略，即围绕经营方式进行研究，筹划的结果最终体现在适应税收优惠政策上。在此方法下，纳税人进行税务筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益，实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑加以运筹。,（二）税务筹划的方法 税务筹划，可从以下几个方面综合进行: 1.企业投资决策的税务筹划方法 （1）投资地点的选择 （2）投资行业的选择 （3）投资方式的选择 （4）企业组织形式的选择 2.企业经营决策的税务筹划方法 （1）企业经营方式选择 （2）经营价格选择与转让定价 3.企业财务决策的税务筹划方法 （1）企业筹资方式选择 （2）固定资产

9、折旧方式选择 （3）存货计价方式选择 （4）其他有关项目的纳税期选择,第三部分，担保企业税务筹划 一、营业税筹划 二、企业所得税筹划 三、个人所得税筹划 四、其他小税种筹划,一、营业税筹划 （一）营业税制度基本内容 营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。 营业税具有以下特点： 按行业设置税目税率； 实行行业差别比例税率； 实行多环节、全额课税； 计算简便，便于征管。,1.营业税税制要素 （1）纳税义务人。营业税的纳税人,为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 （2）征税范围。根据营业税制度规定，现行营业税

10、的课税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三类： 第一类：提供应税劳务。是指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。第二类：转让无形资产。是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。转让无形资产的业务包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉、出租电影拷贝等行为。单位或个人将土地使用权无偿赠送他人的，视同发生应税行为，按规定征收营业税，但以土地使用权投资入股的，不征营业税。 第三类：销售不动产。是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或其他土地附着物，转让不动产的有限产权或永

11、久使用权。单位或个人将不动产无偿赠送他人的，视同发生应税行为，按规定征收营业税，但以不动产投资入股的，不征营业税。,（3）税目与税率 税目。营业税按照不同的行业和不同的经营业务分别设置税目。 现行营业税共设置了九个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 税率。现行营业税税率设计了三档比例税率，即：3、520。 （4）纳税环节、纳税义务发生时间与纳税期限 （5）纳税地点 （6）税收优惠,2.营业税税额计算 营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算，其公式如下： 应纳税额营业额税率

12、营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业税。 3.营业税纳税申报 营业税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税申报表。,（二）担保企业营业税税务筹划 主要根据营业税税收优惠政策进行税务筹划 1.营业税税收优惠政策 政策依据：关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知（工业和信息化部、国家税务总局2009年3月19日工信部联企业2009114号）制定，关于公布免征营业税中小企业

13、信用担保机构名单有关问题的通知（2011年2月16日工信部联企业201168号）修正。 优惠事项：按照其机构所在地地市级(含)以上人民政府规定标准取得的担保业务收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。 享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。,2.享受免税政策的信用担保机构的条件 主要从事为中小企业提供担保服务的机构； 担保业务收费不高于同期贷款利率的50； 有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务； 为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80以上，单笔800万元以下的

14、累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50以上； 对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的10；（2011年修改） 年度新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2。（2011年修改）,3.中小企业 中小企业信用担保机构：是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。 中小企业：依据中小企业划型标准规定（2011年6月18日工信部联企业2011300号）。 工业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。 批发业：从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。 农、林、牧、渔业：营业收入20000万元以下的为中小微型企业。 零售业：从业

15、人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。,4.免税程序 符合条件的中小企业信用担保机构可自愿申请，经省级中小企业管理部门和省级地方税务部门审核推荐后，由工业和信息化部和国家税务总局审核批准并下发免税名单，名单内的担保机构持有关文件到主管税务机关申请办理免税手续，各地税务机关按照工业和信息化部和国家税务总局下发的名单审核批准并办理免税手续后，担保机构可享受营业税免税政策。 （三）营业税的改革方向 根据营业税改征增值税试点方案，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。现代服务业按6%税率计征。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技

16、术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。,二、企业所得税筹划 （一）企业所得税制度基本内容 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税具有以下特点： 计税依据为应纳税所得额 应纳税所得额计算比较复杂 征税以量能负担为原则 实行按年计征，分期预缴的征收管理办法,1.企业所得税税制要素 （1）纳税义务人 企业所得税纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。根据企业纳税义务范围宽窄不同，企业可分为居民企业和非居民企业。 根据国际通行做法，居民企业和非居民企业的认定，选择属地和属人双重管辖权标准。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得