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1、国际内部审计专业实务框架 培训资料,目 录,一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析,目 录,一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析,一、内部审计实务标准及演进,1、 关于IIA及内部审计实务标准- 专业实务框架 国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体，成立于1941年。其前身是美国内部审计师协会。 国际内部审计师协会于1978年制定和颁布了内部审计实务标准。它的颁布为内部审计这一特殊职业制定了职业
2、规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。 中国内部审计学会在1987年加入该组织。,一、内部审计实务标准及演进（续）,2、关于“红皮书” 目前中国内部审计协会出版的内部审计实务标准- 专业实务框架为国际内部审计师协会于2004年1月修订的版本 自2004年1月至今，国际内部审计师协会对内部审计实务标准- 专业实务框架的具体内容作了多次修改 相关修改内容尚未由中国内部审计协会翻译并正式公布 迄今为止在中国相关网站中可以查到的更新通知为2006年10月24日公布的“IIA对国际内部审计专业实务标准第1312条进行修订 ”,3、2
3、004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括,一、内部审计实务标准及演进（续）,一、内部审计实务标准及演进（续）,3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续）,一、内部审计实务标准及演进（续）,3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续）,一、内部审计实务标准及演进（续）,3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续）,一、内部审计实务标准及演进（续）,4、中国内部审计协会内部审计基本准则,一、内部审计实务标准及演进（续）,4、中国内部审计协会中国内部审计实务指南（截至目前共2号） 内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 内部审计实务指南第2号物资采购审计,一
4、、内部审计实务标准及演进（续）,5、国际内部审计实务标准与中国内部审计准则比较 框架不同,一、内部审计实务标准及演进（续）,5、国际内部审计实务标准与中国内部审计准则比较（续） 对“内部审计”的定义不同,目 录,一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析,二、内部审计实务标准概览,1、内部审计的定义 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标 。（RB Page 1) Internal auditing is an indep
5、endent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organizations operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance p
6、rocesses.,二、内部审计实务标准概览（续）,2、确认服务与咨询服务 确认（保证）服务是指：一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为（RB Page 20）；或内部审计师在对证据进行客观评估后，出具独立的意见或结论。确认业务的性质及范围由内部审计师确定（RB Page 3）。 咨询服务是指：提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等（RB Page 20） ；咨询服务在本质上是顾问性的，一般是根据客户的需求
7、而开展的，咨询业务的性质和范围要与业务客户协商后确定 （RB Page 3）。,3、专业实务框架解析,二、内部审计实务标准概览（续）,3、专业实务框架解析（续）,二、内部审计实务标准概览（续）,3、专业实务框架解析（续）,二、内部审计实务标准概览（续）,示例,二、内部审计实务标准概览（续）,参考资料 国际内部审计专业实务框架内容分解,二、内部审计实务标准概览（续）,目 录,一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析,三、 属性标准解析,属性标准：开展内部审计活动的机构及人员的特点 可分为两部分内容：,三、 属性标准解析（续）,1、属性标准100
8、0及其相关实施标准及实务公告 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告,三、 属性标准解析（续）,属性标准1000 宗旨、权力和职责： 内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中正式确定，这一确定应与标准保持一致，并须经董事会批准。,1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公告 关键字： 内审章程 确认服务 咨询服务,1.1、内审章程的定位及一般应包含的内容 内审章程应得到管理层的批准及董事会 的书面认可 内审章程应以书面形式存在 内审章程应： 确定内部审计活动在组织中的地位 “宗旨” 授权审计人员接触与开展业务相关的记录、人员和实物财产
9、-“权力” 规定内部审计活动的范围-“职责”,属性标准1000 宗旨、权力和职责： 内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中正式确定，这一确定应与标准保持一致，并须经董事会批准。,三、 属性标准解析（续）,注：本页内容来自实务公告10001：内部审计章程 （RB Page 27),1.1、内审章程的定位及一般应包含的内容（续） 内审章程应： “明确向组织提供的确认服务的性质。如果确认服务是由组织外部的团体提供，则章程中也应当对此加以明确” (实施标准1000.A1) “咨询服务的性质应在审计章程中得到确定” (实施标准1000.C1) 赋予内部审计开展咨询服务的权利，明确咨询工作的原则 “内部
10、审计的首要存在价值是给高级管理层和审计委员会提供确认服务。如果隐瞒首席审计执行官认为应向高级行政官及董事会董事传达的信息，就无法开展咨询工作” - 实务公告1000.C1-1：内部审计师开展咨询活动的指导原则,三、 属性标准解析（续）,内审章程范例1 MISSION STATEMENT & CHARTER MISSION （设立宗旨） SCOPE OF WORK （工作范围） ACCOUNTABILITY （工作职责） INDEPENDENCE （独立性） RESPONSIBILITY （工作任务） AUTHORITY （权限） STANDARDS OF AUDIT PRACTICE（应遵守的
11、标准及实务要求）,三、 属性标准解析（续）,内审章程范例2 第一章 总 则 第二章 内部审计机构目标及职能 第三章 内部审计机构职责及权限 第四章 内部审计机构组织结构 第五章 内部审计机构人员管理 第六章 内部审计机构业务管理 第七章 内部审计机构奖惩条例 第八章 附则,三、 属性标准解析（续）,内审章程范例2（续） 第一章 总 则 内审章程的制定依据、内部审计的定义、内审章程的适用范围等 第二章 内部审计机构目标及职能 内部审计在企业中的定位及汇报关系；根据内部审计的定位及汇报关系而决定的内部审计可以向企业提供服务的类型（确认服务及或咨询服务） 第三章 内部审计机构职责及权限 根据内部审计
12、定位而决定的内部审计职责（可参考审计署关于内部审计职责的规定），以及授予内部审计履行职责所需的权力 第四章 内部审计机构组织结构 根据内部审计定位而决定的内部审计组织结构设置，包括内审机构部门设置、各处室职能分工、组织结构图等,三、 属性标准解析（续）,内审章程范例2（续） 第五章 内部审计机构人员管理 内部审计机构的资源管理政策，包括内审人员的基本胜任能力的要求、内审人员招聘晋升解聘管理制度（需与公司人力资源管理基本原则一致）、内审人员绩效考核制度、内审人员培训及后续教育规定、内审人员职业发展规划等 第六章 内部审计机构业务管理 开展内审工作的基本要求和流程，细节内容可单独制定 第七章 内部
13、审计机构奖惩条例 内审业务及人员的奖励及惩罚条件及方式 第八章 附则 解释权限及生效日期，审批权限,三、 属性标准解析（续）,三、 属性标准解析（续）,1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公告 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告,2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 独立性：指不存在威胁客观性的情况。独立性 需要通过组织的地位和客观性来获得。 客观性: 是一种公正的、不偏不倚的态度。客观 性是内部审计师在执行业务时必须保持的一种独立 的精神状态。内部审计师不能在对有关审计事务作 出判断时依附于他人的意向。,三、 属性标
14、准解析（续）,属性标准1100 独立性与客观性： 内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。,2.1、如何维护组织的独立性 有效的内审部门报告关系及组织结构应能够 清晰区别职能性报告关系和行政性报告关系，以 确保审计工作的独立性和范围。 内审部门的报告关系及组织结构受各种因素的 影响，包括：公司性质、公司组织结构的复杂程度、 高级管理层及审计委员会对内审部门的定位等。,三、 属性标准解析（续）,属性标准1110 组织的独立性： 首席审计执行官在组织内应向能使内部审计活动履行其职责的适当管理层报告。,注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40
15、-44),2.1、如何维护组织的独立性（续） 职能性报告关系 首席审计执行官在职能上向审计委员会、董事会或其它相应的治理机构报告 ； 行政性报告关系 存在于组织管理结构内的报告关系，协调内部审计日常运行。大多数情况下，首席审计执行官直接向组织的首席执行官报告。 理想情况是，首席审计执行官在职能上应该对董事会报告工作，在行政上向首席执行官报告工作。,三、 属性标准解析（续）,注：本页内容来自实务公告1110-1 组织的独立性 及11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 39-44),2.1 、如何维护组织的独立性（续） 1、内审部与董事会审计委员会的关系 审计委员会对内审部门的监督指
16、导作用，体现在内审部向董事会审计委员会或其它相应的治理机构的职能性报告关系。 董事会审计委员会或其它相应的治理机构能够： 批准内部审计工作章程； 批准内部审计风险评估和相关审计计划； 批准任免内审部门负责人的决定； 批准内审部门负责人的年度薪酬和薪酬调整及绩效考核； 适当地询问管理层和内审部门负责人，确定是否存在影响内部审计活动范围和预算的限制等。,三、 属性标准解析（续）,注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40-44),2.1、如何维护组织的独立性（续） 2、内审部与高级管理层的关系 高级管理层对内审部日常工作的行政管理职能，体现在内审部向高级管理层的行政性报告关系上，具体包括： 预算的制定和会计核算； 人力资源管理； 内部沟通和信息交流； 组织内部政策与程序的管理,三、 属性标准解析（续）,注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40-44),一般情况下，
