非货币性资产交换_2

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1、高级会计学 第一章 非货币性资产交换,通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌 握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资 产交换的会计处理。,学习目的与要求,第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理,教学重点与难点,第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的金额收取 的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据

2、以及准备持 有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,货币性资产,【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款,注意： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换； 若补价整个资产交换金额25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,【例题2多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）

3、。 A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价,二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一）公允价值 公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差

4、额计入当期损益。 （二）账面价值 账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,（一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的。,二、商业实质的判断,第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1

5、）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,参考教材：例1，例2，例3，例4,【例3】208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。

6、B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,【例4】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元

7、，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。,【例题5单选题】208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28

8、万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）。 A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元,（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。

9、 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本,【例题6单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。 A.0 B.5万元 C.

10、10万元 D.15万元,【例题7单选题】2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下： 甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。 甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司换

11、入办公设备的入账价值是（ ）万元。 A.210 B.212 C.245.7 D.247.7 （2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（ ）万元。 A.8 B.-30 C.-38 D.10,【例题8单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.50 B.70 C.90 D.

12、107,【例9】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。,丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产专有设备 4 500 000 借：长期股权投资 1 0

13、00 000 银行存款 200 000 贷：固定资产清理 l 200 000 丁公司的账务处理如下： 借：固定资产专有设备 l l00 000 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000,【例10】209年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到

14、交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。,【例题11单选题】 2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。 A.280 B.300 C.350 D.375,