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1、1,第三章 会计凭证、账簿和核算形式 第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 会计核算形式,1.收到国家投入货币资金2000000元，存入银行。 2.赊销商品一批，价款500000元。 3.收到丙公司前欠货款300000元，存入银行。 4.从银行提取现金10000元备用 5.销售材料一批，价款200000元，尚未收到货款。,本章学习目的与要求,理解并掌握会计凭证的概念、意义、分类、基本内容、填制要求和方法； 重点掌握账簿的设置与登记方法、明细账与总账的平行登记方法及错账更正方法。 在掌握会计凭证、账簿的基础上学习会计核算形式的规律和特征，掌握各种会计核算形式的特点、核算流程与应用范围。,4
2、,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义（P53) 1. 会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务,明确经济责任, 并作为登记账簿依据的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是对企业经济业务活动进行核算和监督的基本环节，也是会计核算工作起始阶段和重要的基础环节。认真填制和严格审核会计凭证，对于保证会计信息的客观性、准确性和会计信息的质量，以及对企业的经营活动进行有效的会计监督，都具有重要的意义。,5,2.会计凭证的作用,记录经济业务，提供会计信息并保证其客观性和正确性 为登记账簿提供合理、合法的记账依据 明确经济责任 加内部控制 发挥会计监督作用，有效控制经济活动,在实际工作中，
3、按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。,6,二、原始凭证(P55) 原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。,（一）原始凭证的基本内容,原始凭证的名称 填制凭证的日期和编号 填制凭证单位名称或者填制人姓名 接受凭证的单位名称 经济业务内容 数量、单价和金额等 填制单位及有关人员的签章,原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、计量单位、单价、金额等基本内容,填制单位名称、公章及有关人员签章,收款人
4、：王明 复核：李静 开票人：高霞 销货单位：（章）,填制人签章,经济业务的内容：数量、单价和金额,填制单位的名称、印章,编号,填制日期,名称,接受单位名称,9,（二）原始凭证的种类 按来源分为自制和外来原始凭证两类。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,记账编制凭证,一次凭证,汇总原始凭证,10,(1)一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质的经济业务； 填制手续一次完成。,11,(2)累计凭证 在一定期间内多次在一张凭证上记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。,(3)记账编制凭证 根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制
5、的凭证,制造费用分配表 车间名称：第二车间 2009年2月 单位：元,会计学教程.第三章.会计循环,13,(4)汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。可以简化核算手续。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,14,（三）原始凭证的填制要求(P59-60),1、内容真实可靠 2、明确经济责任 3、原始凭证的内容必须完整 4、书写格式规范（文字、数字填写要规范P60） 5、不得随意涂改 6、各种凭证必须连续编号，以便查找 7、填制必须及时,张方,原始凭证填制举例,红星公司,张天, 壹 零 零 零 零 零,16,1、审核原始凭证的真实、合法、合理
6、性。（经济业务审核） 2、审核原始凭证是否符合填制要求。（技术性审核） （1）完整性的审核 （2）正确性的审核 （3）原始凭证及时性的审核 只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（四）原始凭证的审核,17,三、记账凭证（p61) 记账凭证概念： 是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会
7、计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,收款凭证 借方科目：库存现金 2009年5月4日 现收字第6号,会计主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 出纳（签章） 制单（签章）,19,（一）记账凭证的基本内容,记账凭证的名称； 凭证填制的日期和编号； 经济业务的内容摘要； 应借、应贷账户的名称及其金额； 过账备注（记账符号）； 所附原始凭证张数； 有关人员的签名或盖章。,20,（二）记账凭证的种类及其填制方法,1、按记账凭证用途不同分类（适用的经济业务） （1）专用记账凭证：专门记录某一类经济业务的记账凭证） 按经济业务与货币资金（库存现金、银行存款等）收付的关系 收到货币资金的业务
8、即收款业务，编收款凭证。 支付货币资金的业务即付款业务，编付款凭证。 与货币资金收支无关的业务转账业务，编转账凭证。,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,记帐凭证的填制,1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,银行存款,收到投入资金,实收资本,10000000,￥10000000,1,2、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。,库存现金,1,付预借差旅费,其他应收款,王敏,3、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。,报销差旅费,管理费用,其他应收款,李峰,27000,27000,￥27
9、000,￥27000,1,1,26,注意库存现金与银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复记账，这种业务一般只编制付款凭证。 把库存现金存入银行 只填制库存现金付款凭证 从银行提取现金 只编银行存款付款凭证,4、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。,银行存款,1,提取现金,库存现金,4、 1月4日将库存现金900元存入银行。,库存现金,1,将现金存入银行,银行存款,29,（2）通用记账凭证 含义：以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。 格式：与转账凭证格式大体相同。,记账凭证 2009年5月12日 编号20号,30,2、记账凭证按其填制方式，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。
10、,（1）复式记账凭证 即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填制在一张记账凭证上。 便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉，便于凭证的分析和审核。 不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不便于会计人员分工记账。,31,（2）单式记账凭证 即把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目的借方或贷方编制一张记账凭证。即每张记账凭证中只填一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就填记账记账凭证。 便于会计人员分工记账，便于同时对每一会计科目的发生额进行汇总计算。 采用单式记账凭证由于凭证张数较多，填制工作量大，而且不便于从一张记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之
11、间的对应关系。,注意：单式记账凭证和单式记帐的区别。,附件 张,附件 张,33,（三）记账凭证的填制要求(P65) 凭证摘要简明 业务记录明确（分类记录） 科目运用准确 附件数量完整 填写内容完整（因素齐全） 凭证顺序编号,34,（四）记账凭证的审核,（1）填制依据是否真实（对所附原始凭证进行审核） （2）审核记账凭证的完整性和正确性 应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚。 记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。,只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据,四、会计凭证的传递和保管(P66),（一）会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制
12、时起，经过审核、整理、登帐、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。会计凭证要及时的传递，不得积压。 （二）会计凭证的保管 会计凭证是重要的会计核算资料。会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。,第二节 会计账簿,一、什么是会计账簿？会计账簿起什么作用？ 二、凭什么记账？ 三、有哪些种类？ 四、如何设账?如何记账？如何改账？,37,一、会计账簿的概述（P68) 会计账簿，是具有专门格式而又相互联结在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。,38,
13、（一）账簿的作用,1提供综合会计信息，为编制会计报表提供依据 2有效发挥会计监督，保护财产物资的安全完整以及资金的合理使用 3提供会计分析的资料，为会计检查提供依据 有利于开展会计检查和会计分析,39,（二）账簿的种类,1、按账簿用途不同分类 （1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间顺序逐日逐笔登记。（普通和特种：现金和银行存款日记账） （2）分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 总分类账：根据总分类账户进行分类登记，总括反映经济业务的内容的账簿。 明细分类账：根据明细分类账户进行分类登记，用来反映经济业务的详细内容的账簿。 （3）备查账簿也称辅助
14、账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用（租入固定资产登记簿，应收票据登记簿）,40,2、按账簿外表形式分类,(1)订本式账簿:在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。适用于比较重要的账簿，如总账、库存现金日记账和银行存款日记账。 (2)活页式账簿:把若干零散的具有专门格式的账页装存在账夹内，并可以随时增减账页的账簿，适用于一些明细账。 (3)卡片式账簿:指用印有记账格式的硬纸卡片登记经济业务的账簿。适用于无需经常更换的明细账，如固定资产明细账。,41,3按账页格式分类 会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账
15、簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。 （1）三栏式账簿 （2）数量金额式账簿 （3）多栏式账簿（是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。）,（三）会计账簿的基本内容 1封面。封面主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称以及会计年度。 如总分类账、现金日记账、银行存款日记账、原材料明细账等。 2扉页。扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。 3账页。账页是账簿的主要内容，一般应包括以下内容： （1）账户名称； （2）登账的日期栏； （3）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏（记录经济业务内容的简要
16、说明）； （5）借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务的增减变动）；,账簿使用登记表,46,总分类账 会计科目：原材料,47,二、账簿的设置与登记,（一）日记账的设置与登记 1.库存现金日记账的设置和登记 格式：收、付（或借方、贷方）、余额三栏式订本账。 登记方法：逐日逐笔顺序登记，日清日结。 登记依据：现金收款凭证、现金付款凭 证和有关银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务）。,48,库存现金日记账（三栏式）,49,2.银行存款日记账的设置和登记 格式：收入、支出（或借方、贷方）、余额三栏式订本账。 登记方法：逐日逐笔顺序登记，日清日结。 登记依据：银行存款付款凭证、银行存款收款凭证
