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1、练习坏账损失的核算 例 江南工厂采用账龄分析法，2008年12月31日坏账准备帐户余额在贷方，为225元，应收账款账户余额为392800元，根据拖欠的日期计算坏账准备如下图所示：,账龄分析法计算的年末坏账准备账户的余额为5802元 本期应计提的坏账准备=5802-225=5577 根据计算的结果，作分录如下： 借：资产减值损失坏账损失 5577 贷：坏账准备 5577,例 沪光公司12月1日“坏账准备”账户余额在贷方，为2920元，接着发生下列有关的经济业务： 1、10日，应收华兴工厂账款3510元，因该厂已破产而无法收回，经批准作坏账损失处理。 2、31日，12月份应收帐款余额分析的结果和各
2、种账龄的预计坏账准备率如下,根据业务1，作分录如下： 借：坏账准备 3510 贷：应收账款 3510 根据业务2，期末“坏账准备”账户贷方余额应为 4260元， 期末应计提的坏账准备=4260-（2920-3510）=4850 作分录如下： 借：资产减值损失坏账损失 4850 贷：坏账准备 4850,第八章 存货,通过本章学习，您可以： 掌握存货的定义、特点及分类。 了解存货的初始计量。 了解发出存货的计量。 了解期末存货的计量与计价。 了解存货的核算,第八章 存货,第一节 存货概述,第八章 存货,8.1 存货概述,8.1.1 存货的定义: 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
3、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售. 存货的确认范围: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 通常，企业拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志. 该存货的成本能够可靠地计量 3. 存货确认的特殊情况: 代销商品,1、存货是有形资产 2、 存货具有较强的流动性 3、 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 企业的存货通常在流动资产或全部资产中占有很大比重，存货的计量与计价，直接影响到资产负债表资产价值的真实性; 存货的成本与销货成本之间存在着有机的联系
4、，存货的计价还会直接影响到当期和以后各期的财务成果。,8.1 存货概述,8.1.2 存货的特点,8.1.3 存货的分类 企业的存货通常包括以下内容： 原材料 在产品 半成品 产成品 周转材料 商品,8.1 存货概述,第八章 存货,第二节 存货的初始计量,8.2 存货的初始计量,我国企业会计准则规定，企业取得存货应该按照成本进行计量。这里所谓的成本，也称历史成本、实际成本，是指取得存货的全部支出。 存货的取得因其来源不同，成本构成的内容也不尽相同。下面分别就外购存货、加工取得的存货和其他方式取得存货的成本计量予以说明:,8.2 存货的初始计量,1. 外购存货的成本,企业外购存货主要包括原材料和商
5、品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 对于采购过程中发生的物资毁损及短缺等: 合理的损耗可计入采购成本 在运输途中发生的非合理损耗，能确认由过失人负责的，应向有关人员索赔，不计入采购成本 如果是由于自然灾害造成的意外损失，暂作为待处理财产损溢进行核算，不计入采购成本,8.2 存货的初始计量,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，也应
6、计入所购商品成本，这一点与其他企业存货的采购成本构成一致。但是，若进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期销售费用.,8.2 存货的初始计量,2. 加工取得的存货成本 加工取得的存货是企业通过进一步加工取得的存货，属于自制存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和加工成本构成。 计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本 存货的加工成本，由直接人工和制造费用构成 : 直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗
7、、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,8.2 存货的初始计量,3. 其它方式取得的存货成本, 投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本 企业通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则相应的规定确定。 盘盈存货的成本 存货盘盈是指实际盘点的存货量大于帐面的结存量。会计分录如下: 盘盈当时： 借： 存货 XXX 贷： 待处理财产损溢
8、XXX 处理时： 借： 待处理财产损溢 XXX 贷： 管理费用 XXX,第八章 存货,第三节 发出存货的计量,8.3 发出存货的计量,8.3.1 存货成本流转的假设,存货的成本流转是指取得存货时成本的流入即资产（存货）增加，及发出存货时成本的流出即转入销售成本。 在会计期末，与发出存货相关的成本就是销售成本，与期末结余的存货相关的存货成本就是期末存货成本。 采用某种存货流转的假设，在期末存货与销售成本之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。,8.3 发出存货的计量,8.3.2 发出存货成本的计价方法,我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出
9、法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 1. 先进先出法: 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【例1】甲公司2007年1月份A种存货明细帐（见表8-1），在明细帐中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。,表8-1 存货明细账 单位：元，件 存货名称：A,8.3 发出存货的计量,8.3 发出存货的计量,2. 移动加权平均法: 指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进
10、行计价的一种方法。 计算公式如下： 存货的单位成本= （原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本= 本次发出存货数量本次发货前的存货单位成本 本月月末库存存货成本= 月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,8.3 发出存货的计量,【例2】根据【例1】A种存货明细帐，采用移动加权平均法计算其发出存货成本：,第一批收货后的平均单位成本=（15 000+54 000）（300+900）= 57.5（元） 第一批发货的存货成本= 80057.5= 46 000（元） 当时结存的存货成本= 40057.5= 23 000（元） 第二批收货后的平均单
11、位成本=（23 000+42 000）（400+600）= 65（元） 第二批发货的存货成本= 80065= 52 000（元） 当时结存的存货成本= 20065= 13 000（元） 第三批收货后的平均单位成本=（13 000+16 000）（200+200）= 72.5（元） A种存货月末结存400件，月末存货成本即为40072.5= 29 000元， 本月发出存货成本合计为46 000+52 000= 98 000元。,8.3 发出存货的计量,3 月末一次加权平均法: 指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为
12、基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下： 存货的加权平均单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货总成本）（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货的加权平均单位成本 本月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货的加权平均单位成本,8.3 发出存货的计量,【例3】根据【例1】A种存货明细帐，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：,存货的加权平均单位成本=（15 000+54 000+42 000+16 000）（300+900+600+200） = 63.5（元） 本月发出存货的成本= 160063.5= 101
13、600（元） 本月月末库存存货成本= 40063.5= 25 400（元）,8.3 发出存货的计量,4 个别计价法 : 要求按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 只适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、珠宝及名画等贵重物品。,8.3 发出存货的计量,8.3.3 各种存货计价方法对财务报表的影响,存货的计价方法不同，得出的本期发出存货成本和期末存货成本可能不同， 这直接影响到本期销售成本和期末存货的金额，进而影响到企业的利润和资产。,企业可以自
14、主决定采用哪种计价方法，但是，一经决定，必须遵循一致性原则， 不能随意变更。若要改变计价方法，必须在会计报表附注中加以说明， 并充分披露变更的原因及其对企业利润的影响。,第八章 存货,第四节 期末存货的计量与计价,8.4.1 存货数量的确定方法,存货数量的基本计算公式如下： 期初存货结存数量 + 本期购入存货数量 = 本期发出存货数量 + 期末结存存货数量 在上述公式中，期初存货结存数量和本期购入存货数量都可以从存货的明细分类帐和相关资料中取得，企业在确定本期发出存货数量和期末结存存货数量上有两种方法，一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。,8.4 期末存货的计量与计价,8.4 期末存货的计量
15、与计价,1实地盘存制,实地盘存制又称定期盘存制，指会计期末通过对各种存货进行实地盘点的方法来确定 期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额， 计入各有关存货帐户，最后再倒轧出本期已发出存货的成本。计算公式如下： 期末存货成本 = 期末结存存货数量单位成本 本期发出存货成本 = 期初存货成本+本期购入存货成本期末存货成本,8.4 期末存货的计量与计价,【例4】 甲公司2006年9月份A材料期初存货和本期购入情况见表8-2。 表8-2 甲公司2006年9月份A材料存货情况表,期末通过盘点，库存A材料数量为600件，则： 期末存货库存成本= 60085= 51 00
16、0（元）; 本期发出存货成本= 42 500+85 000+127 500- 51 000 = 204 000（元）,采用实地盘存法编制的存货明细帐见表8-3。 表8-3 存货明细分类帐户 材料名称：A材料,8.4 期末存货的计量与计价,2永续盘存制,8.4 期末存货的计量与计价,永续盘存制又称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即按存货的种类设置 明细帐，逐日、逐笔登记收入、发出的存货的数量和金额，并随时结出帐面余额的方法。,仍沿用【例4】，期末通过盘点，库存A材料数量为600件。采用永续盘存制所编制的 存货明细帐见表8-4。,表8-4 存货明细分类帐户 材料名称：A材料,8.4 期末存货的计量与计价,3实地盘存制与永续盘存制的比较,实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了
