财务会计与成本管理知识分析_1

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1、第三章,费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,3.1 各项要素费用的分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。,(1)对于基本生产车间直接用于产品生产

2、，并且专设成本项目的各项费用，应计入“基本生产成本”，并直接计入或分配计入有关产品成本明细账的相关成本项目。,一、要素费用分配概述（原则）,各项费用应按其用途和发生地点，进行分配与归集：,（2）对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产品的费用，应先计入“制造费用”科目，然后通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”总账以及所属明细账的“制造费用”项目中。,（3）对于辅助生产的费用，分不同情况处理： 1）若辅助车间设有“制造费用”明细账，则比照基本生产成本处理；2）如果没有设置“制造费用”明细账，则无论直接或间接辅助生产成本，均计入“辅助生产成本”总账，以及相关

3、费用项目。(教材P52),（4）对于各项间接费用，应选择适当的方法进行分配。适当的方法是指分配所依据的标准与分配对象有较密切的联系。,在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等，不用在各种产品之间进行分配，即不计入各种产品的成本，直接计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等，然后转入“本年利润”，计入当期损益。,二、材料费用的分配,1、原材料费用的分配 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用，应单设成本项目“直接材料”。 对于原材料按照产品品种分别领用的，属直接费用，直接计入各产品成本的“直接材料”成本项目； 对于不能分清产品品种，几种产

4、品共同耗用的材料，属于间接计入费用，应在各种产品间按合适的分配标准进行分配，再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。,原材料分配标准较多，可以按照产品的重量、体积分配。一般情况下，当材料消耗定额较准确时，可按定额比例进行分配。 单位产品中人工、材料、机械和资金消耗量的规定额度。 （1）按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。（主要用于使用单一材料）,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品实际产量,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料

5、定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,（2）按原材料定额费用比例分配原材料费用。

6、 （主要用于多种产品共同消耗多种原材料的情况）,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品实际产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用总额,各产品原材料实际费用总额,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,该产品原材料定额费用,分配率,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中

7、甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,（1）对于耗用在原材料上的辅助材料费用（如油漆、染料等），按照原材料耗用量比例分配； （2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料（如包装材料），可按产品产量比例分配； （3）对于消耗定额比较准确的辅助材料，按照产品定额消耗量或定额费用比例分配。,各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表是按

8、车间、部门和材料的类别等有关资料编制的。,132 600,2、燃料费用的分配,若燃料耗用的数量较大， 应专门设置“直接燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。 直接用于产品生产的燃料， 能分清哪种产品耗用的，属于直接费用， 直接计入该产品成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目； 分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。,直接用于产品生产的，计入基本生产成本。 间接用于产品生产的，计入制造费用或辅助生产成本。 用于企业管理的，计入管理费用。 用于产品销售的，计入销售费用。,是指单位价值比较低或使用期限比较短，不能作

9、为固定资产核算的劳动资料。 低值易耗品的收入、发出、摊销通过设置“低值易耗品”科目进行核算。 低值易耗品一般按照实际成本计价进行。在按计划成本计价方式下，为了核算低值易耗品的成本差异，还应在“材料成本差异”下设置“低值易耗品成本差异” 低值易耗品可分为在库阶段和在用阶段进行核算。在用低值易耗品是指车间，部门从仓库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。,3、低值易耗品摊销,低值易耗品在使用中实物形态基本不变，其价值应该采用适当的摊销方法进行摊销。 用于生产产品的低值易耗品摊销应计入“制造费用”，用于组织、管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等。 低值易耗品的摊销方法： 一次摊

10、销法 分次摊销法 五五摊销法,1、 一次摊销法 采用这种方法领用时，其全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。 报废时，将残值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用，借记“原材料”等，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。,领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：,低值易耗品,制造费用、管理费用等,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为

11、600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。,核算比较简便 使用期大于一个月时，费用负担不合理 会产生账外财产,2、 分次摊销法 根据使用期限的大小，分月平均摊销。 分设“在库”、“在用”、“摊销”三个二级科目 领用时，借记“低值易耗品在用”，贷记“低值易耗品在库” 摊销时，借记“管理费用”等，贷记“低值易耗品摊销” 报废时，注销累积摊销额，借记“低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品在用”,低值易耗品在库,低值易耗品在用,低值易耗品摊销,制造费用等,分月摊销时：,领用低值易耗品时：,报废时，注销低值易耗品的累积摊销额与在用低值易耗品,制造费用等,原材料,报废的残料价

12、值冲减有关的成本、费用：,某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48 000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。,3、五五摊销法 基本原则： 在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半 设置“在库”、“在用”、“摊销”三个二级科目,从仓库领出交使用部门时：,同时，按其价值的50%计算摊销额：,低值易耗品在用,低值易耗品摊销,低值易耗品摊销,制造费用等,报废时摊销另一半价值：,同时，注销低值易耗品价值和累积摊销额：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,某企业行政管理部门领用管理

13、用具，其计划成本 2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3。,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,三、外购动力费用分配,直接用于产品生产的，记入“基本生产成本”总账科目的“直接燃料和动力”成本项目； 直接用于辅助生产，且设立“直接燃料和动力”的，计入“辅助生产成本”总账科目及

14、中的“直接燃料和动力”成本项目； 用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政管理部门的照明用电等，应分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等总账科目； 如果基本生产和辅助生产不单独设置“直接燃料和动力”成本项目，发生燃料动力费用则应计入“制造费用”,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配； 车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下：,【例题】某企业200年6月

15、共耗电度数为67125度,每度 电0.4元, 共发生电费26850元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电42750 度，金额17100元没有分产品安装电表,规定按生产工时 分配电费,甲产品生产工时为5550小时，乙产品生产工时 为3000小时。甲、乙产品动力费用如何分配？,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 17100/(5550+3000) =2(元/小时) 甲产品应分配动力费=55502=11100（元） 乙产品应分配动力费=30002= 6000（元） 借：基本生产成本甲产品 11100 -乙产品 6000 贷：应付账款 17100,外购动力费用分配是通过

16、编制外购动力(电力)费用分配表进行的，根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。,四、职工薪酬的分配,职工薪酬范围： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利 3.“五险”、“一金” 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.辞退福利,直接职工薪酬 （从事产品生产）,间接职工薪酬 （组织管理生产）,1、工资费用的分配,（1）计时工资与计件工资的计算 工资计算的原始记录： 工资记录工资卡工资级别、标准、工龄、津贴 考勤纪录考勤簿和考勤卡计时工资依据 产量记录计算计件工资依据,职工薪酬的计算,1.计时工资的计算,2.计件工资的计算,个人计件 集体计件,3.职工薪酬的汇总,计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时