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1、独资企业权益会计,合伙企业权益会计,公司股东权益会计,第一讲 权益会计,第一节 独资企业权益会计,一、独资企业的定义,独资企业是指在中国境内设立，由一个自然人投资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。,注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企业,二、独资企业的会计处理,（一）科目设置,1、业主资本（实收资本） 专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。,2、业主提款或业主往来 用来登记业主暂时性的资本变化。 包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工资和应得净利润。,3、本年利润/利润分配 反映企业损益的形成和分配。,4、资产、负债、费用、
2、收入、利润的会计处理同小企业会计。,（二）业务处理,例1、假如2001年1月1日，张五用银行存款50,000元注册登记创办一家独资企业。,Dr：银行存款 50,000 Cr：业主资本 50,000,例2、张五从企业提款1,000元用于个人消费。,Dr：业主提款 1,000 Cr：银行存款 1,000,若张五从企业领取商品300元用于个人消费。,Dr：业主提款 300 Cr：库存商品 300,例3、企业替张五个人收回欠款3,000元。,Dr：银行存款 3,000 Cr：业主提款 3,000,例4、张五从企业抽回投资10,000元。,Dr：业主资本 10,000 Cr：银行存款 10,000,例5
3、、企业计算当月张五应得工资1,000元(根据财税200091号规定，个人独资企业和合伙企业业主工资不得在税前扣除,不能象其他职工一样计入费用)。,Dr：利润分配 1,000 Cr：业主提款业主工资 1,000,例6、发放张五当月工资1,000。,Dr：业主提款业主工资 1,000 Cr：银行存款 1,000,例7、月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入 “本年利润”账户。,Dr：主营业务收入 100,000 Cr：本年利润 100,000,Dr：本年利润 60,000 Cr：主营业务成本 50,000 营业税金及附加 10,000,例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号规定，
4、个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）,1、计算时： Dr：所得税费用 8000 Cr：应交税费应交个人所得税 8000,Dr：本年利润 8000 Cr：所得税费用 8000,例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）,2、缴纳时（包括预交）： Dr：应交税费应交个人所得税 10000 Cr：银行存款 10000 3、多交部分退回时： Dr：银行存款 2000 Cr：应交税费应交个人所得税 2000,例9、年末，企业经营盈余，由业主支配。,Dr：利润分配 * Cr：业主提款 *,例10、业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。,Dr：业主提款
5、 * Cr：业主资本 *,三、独资企业财务报告,主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表） 1）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次 报表； 2）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在 年终编制年度财务报告。,第二节 合伙企业权益会计,一、合伙企业的定义,1997年中华人民共和国合伙企业法： 由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,2007年修订后中华人民共和国合伙企业法： 合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 普通合伙企业由普通合伙人组成
6、，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体等)组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。,二、合伙企业的特点,有两个或两个以上合伙人 合伙人可以是自然人、法人或社会团体 普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限 财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互代理（有限合伙人必须经过授权） 只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税法需双重纳税）,三、合伙企业会计的账户设置,1、合伙人资本（实收资本）,2、合伙人提款或合伙人往来,3、本年利润/利
7、润分配,专门用于记录合伙投入资本及其增减数。,核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失。,四、合伙企业损益的分配方法,（二）约定比率分配法,（一）平均分配法,合伙协议未约定时适用,合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率,例1、假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在 营业第1年末的净收益为200，000元，合伙人资 本中孙投入300000元，李投入250000元。按协 议规定孙、李合伙人的损益分配比率为40%、60%。,Dr：利润分配 200,000 Cr：合伙人提款孙 80,000 合伙人提款李 120,000,例2、上例中，若年末为
8、净损失40,000元呢？。,Dr：合伙人提款孙 16,000 合伙人提款李 24,000 Cr：利润分配 40,000,例3、假设例1中孙投入300000元为1月1日投入200000 元和7月1日投入100000元；李投入250000元为1 月1日投入300000元和10月1日抽回资本50000 元，该企业第1年末的净收益为200000元，则按 平均资本余额分配法如何分配利润?,1）计算加权平均资本余额： 合伙人孙=（20000012+1000006）12 =250000（元） 合伙人李=（30000012-500003）12 =287500（元）,2）计算各合伙人应分配损益： 合伙人孙应分配
9、损益 =200000 250000 （ 250000 + 287500 ） 93023（元） 合伙人李应分配损益 = 200000 287500 （ 250000 + 287500 ） 106977（元）,Dr：利润分配 200,000 Cr：合伙人提款孙 93023 合伙人提款李 106977,（四）其他分配法,1、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配 息后净收益,2、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、 津贴和红利，余下的损益再按某一特定 比率分摊,3、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额 计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比 率分摊。,五、合伙企业的财务报表,资产负债表、利润表、现
10、金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）,六、合伙企业的账务处理,（一）合伙人原始投资的会计处理,例1、假如甲、乙两人各投资50,000元成立一个 新合伙企业，其中甲投入银行存款20,000元， 建筑物评估作价30,000元；乙投入银行存款 30,000元，投入原材料协商确定为20,000元。,Dr：银行存款 50,000 固定资产 30,000 原材料 20,000 Cr：合伙人资本甲 50,000 合伙人资本乙 50,000,会计分录如下：,2、减资,（二）合伙人资本变动的会计处理,1、增资,借记有关资产科目，贷记“合伙人资本”账户；,合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直
11、接借记“合伙人资本”科目，贷记“银行存款”科目。,例2、假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款2,000元自用。,Dr：合伙人提款甲 2,000 合伙人提款乙 2,000 Cr：银行存款 4,000,例3、合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等,Dr：利润分配 * Cr：合伙人提款甲 * 合伙人提款乙 *,3、合伙人提款的会计处理,例4、年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方） 结转入合伙人资本,Dr：合伙人资本甲 * 合伙人资本乙 * Cr：合伙人提款甲 * 合伙人提款乙 *,（三）新合伙人入伙的会计处理,1、入伙方式 （1）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益 （2）新合伙人投入资本，取得合
12、法权益,2、合伙人入伙的会计处理,1）推算新合伙企业的资本总额 =新合伙人投入资本额所占损益分配权比重 2）算出资本总额与账面值的差额 =新合伙企业的资本总额-实际资本账面价值 3）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉,计算步骤(合伙企业存在正商誉):,（1）商誉法,资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉,例5、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为 40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王 某以45000元银行存款投资入伙，取得新合伙企 业1/3的资本和损益分配权。,Dr：银行存款 45 000 Cr：合伙人资本王 45 000,1）王投资入伙的会计分录,Dr：商誉 10
13、000 Cr：合伙人资本孙 5000 合伙人资本李 5000,2）原合伙人商誉分配处理,问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？,Dr：银行存款 35000 商誉 5000 Cr：合伙人资本王 40000,问题：1、商誉是谁的商誉？如何计算出来？,2、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？,正商誉：确认，据新合伙人入伙额推算合伙企业资本总额 负商誉：不确认，据原合伙人资本额推算合伙企业资本总 额，并据以确认新合伙人商誉,若王合伙人投入35000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？,（2）红利法,按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本,计算： 1）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例
14、2）调整原合伙人账面资本额,例6、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为 40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王 某以43000元银行存款投资入伙，取得新合伙企 业1/3的资本和损益分配权。,1）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例 =（40000 +40000+43000） 1/3 = 41000（元） 2）孙、李分别调整资本=41000-40000=1000,Dr：银行存款 43 000 Cr：合伙人资本孙 1 000 合伙人资本李 1 000 合伙人资本王 41 000,红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本,1）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例 =（40000 +40000+37000） 1/3 = 39000（元） 2）孙、李分别调整资本=39000-40000=-1000,Dr：银行存款 37 000 合伙人资本孙 1 000 合伙人资本李 1 000 Cr：合伙人资本王 39 000,若王合伙人投入37000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？,（四）合伙人退伙的会计处理,1、退伙方式 （1）出售给其他合伙人（包括新合伙人） （2）从合伙企业中抽出资本,2、合伙人退伙的会计处理,例7、假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙 人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业 支付给其70000元
