营改增税收政策培训教材.ppt

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1、,“营改增” 税收政策培训,本次培训内容,一、 “营改增”背景简介,1.1增值税基本原理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,销售收入 （不含增值税）,思考： 1、增值税的计税基础是什么？(增值额） 2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？（不一致，增值税为价外税，要向客户收取销项税额，中间环节可以抵扣，增值税额将由最终消费者承担） 3、实务中怎样实现抵扣？（增值税专用发票）,1.2增值税与营业税区别,1.3为何营改增？,从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。 从产业发展和经济结构调整的角度

2、来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。 从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益模糊等。,营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。( 2012年3月，中国物流与采购联合会（简称中物联）对上海65家物流企业进行调查，结果显示物流企业特别是运输型物流企业普遍反映“税负大幅增加”。据调查结果显示，2008年至2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%.在实行“营改增”试点后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%

3、。) 实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。,改革必要性,改革意义,所有行业 全国范围,第二阶段,第三阶段,营改增扩围路线：,1.4.1 营改增路线图,1.4.2“营改增”进程,2012年1月,2012年,2013年,上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点，试点情况达到预期效果。,新增试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作。 完成新旧税制转换时间：北京，9月1日；江苏、安徽10月1日；福建（含厦门）、广东（含深圳

4、）11月1日；天津、浙江（含宁波）、湖北12月1日。,2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业试点范围扩大至全国，并将广播影视业纳入试点范围。,十二五规划纲要明确提出:“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”,2011年11月,2011年3月,国务院批准营改增试点方案（总纲）。 财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。,试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。,1.5 营改增的影响,对营改增企业自身 不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上

5、下游产生影响； 增值税不重复征税的特点，有利于企业内部专业化运营管理； 增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理。,对原增值税纳税人 消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作； 增值税的抵扣链条进一步完整，原增值税可以抵扣的进项税增加，增值税税负降低了，起到结构性减税的作用。,二、 “营改增”政策介绍,2.1 政策介绍-增值税征税范围,2.2 政策介绍-税率与征收率,2.3 政策介绍-纳税义务人,2.4 政策介绍-计税方式,2.5 政策介绍-销售额,2.6 政策介绍销项税,2.7 政策介绍进项税,三、 “营改增”涉税业务分析,3.1 涉税业务分

6、析-兼营、混业经营与混合销售,混合销售,三、 “营改增”涉税业务分析,3.2 销项业务分析,3.2.1 异地劳务如何纳税,营业税暂行条例实施细则： 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,试点实施办法 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,3.2 销项业务分析,折扣销售销售折让： 试点实施办法第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和

7、折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,3.2.2折扣销售与销售折让,3.2 销项业务分析,3.2.3 销售使用过的固定资产,销售废品废料怎么计算增值税？,三、 “营改增”涉税业务分析,3.3 进项业务分析,3.3 进项业务分析,不得抵扣进项税的项目（按用途划分） 非增值税应税项目 非增值税应税劳务：建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、生活服务业，（邮电通信业与铁路运输业）； 转让无形资产：转让土地使用权、（转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉）； 销售不动产和不动产在建工程：包括建筑物、

8、构筑物和其他土地附着物。 集体福利或者个人消费 非正常损失：管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，被依法没收或者强令自行销毁的货物。 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目,公司购进存货、固定资产及应税服务如发生用途改变或非正常损失，即发生左边所列事项时，应作进项税转出处理。 兼营应税项目与简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目； 能够划分，分别抵扣或不抵扣 不能划分的，按比例转出： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）,3.3.2进项转出业务,3.3 进项业

9、务分析,营改增之前（2013年7月31日前）,可抵扣运费凭据：(抵扣率：7%） 公路 内河货物运输业统一发票 铁路运输货票 航空运输结算单据 管道运输结算单据 公路 内河货物运输业统一发票抵扣要点： 单独开具的货物运输发票，发货人、收货人、承运人、货物名称、货物数量、运费金额、起运地、到达地、运输方式、承运车辆号码等项目必需填写齐全，否则不得抵扣增值税税款。 取得运输费用付款方向不一致、未付款的货物运输发票。,营改增之后（2013年8月1日后）,可抵扣运费凭据： 货物运输业增值税专用发票 铁路运输货票 货物运输业增值税专用发票抵扣要点： 税率：11%，代开：3% 其他：同一般专用发票的规定（进

10、项税抵扣的四要件）。,3.3.3 运费进项抵扣,3.3 进项业务分析,进项发票的取得 专用发票必须符合以下规定： 1、填写完整：包括日期、客户名称、品名、单位、数量、金额等。 2、填写规范：不允许有涂改、字迹模糊、压线、错格、没有盖发票专用章、品名不正确、名称简写或不全等。 3、信息正确：我司的纳税识别号、公司名称、地址电话、银行信息等要与公司一致。项目要与实际交易内容一致。 取得专用发票应及时交财务进行认证。,进项发票的认证 应进行审核，关注以下事项： 取得汇总开具的增值税专用发票（指发票上未注明数量、单价的发票），发票联、抵扣联后必须附“防伪税控系统”打印的销售清单，销售清单金额须与发票金

11、额一致，并加盖销货单位财务专用章或发票专用章。 取得发票在可以抵扣的期限内，距开票之日未超过180天。 每月要将认证的进项税金额和明细与会计账核对，确保认证和账面一致。,3.3.4进项抵扣流程,三、 “营改增”涉税业务分析,3.4 营改增衔接,试点前已经发生的业务，在试点后才发票 试点前发生并已缴税的原营业税业务，但未及时开具发票，试点后客户要求开具专用发票。 方案一：开具专用发票，不符合发票管理要求，增加税负。 方案二：不开具专用发票，营业税发票未缴销，开具营业税发票。 方案三：不开具专用发票，营业税发票已缴销，开具普通发票。 2.试点前发生,在试点后结束的业务，试点后客户要求开具专用发票。

12、 方案一：缴纳增值税，全额开具专用发票，存在税收风险。 方案二：试点前部分缴纳营业税，不开具专用发票；试点后的部分缴纳增值税，开具专用发票 现有营改增试点政策：试点前业务发生业务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，开具红字普通发票，不开具红字专用发票。需重新开具发票的，开具普通发票，不开具专用发票。,3.4.1 跨期开具发票,3.4营改增衔接,税法规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得抵扣，故营改增试点前采购的进项税额不得作为试点后抵扣。当一项采购业务的全过程跨越试点时，需要对不同的跨期采购进行应对： 试点前已下订单，试点前未到货或未接受实质劳务的，试点后取得专用发票。 试点前已

13、下订单，试点前已分批到货或开始接受实质劳务的，试点后取得专用发票。 试点前已下订单，试点前已全部到货或结束劳务的，试点后取得专用发票。,3.4.2 跨期收取发票,3.4.3 营改增后合同签订主要关注事项,3.4 营改增衔接,四、增值税会计处理,一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“进项（暂估）”五个明细科目。,4.1 应交税费,在“应交增值税” 科目下，根据借贷方向（固定核算方向）分别设置以下明细,4.1.1 应交税费-应交增值税,“应交增值税-销售税额”科目分别按计税方法和税率设置明细科目,4.1.1.1 应交税费-应交增值

14、税-销项税额,“应交增值税-进项税额”分别按类别和发票类型设置明细科目,4.1.1.2应交税费-应交增值税-进项税额,“应交增值税-进项转出”分别按类别或用途设置明细科目,4.1.1.3应交税费-应交增值税-进项转出,“应交税金-进项（暂估）”比照“进项税额”分别按类别和发票类型设置明细科目,4.2 应交税费-进项（暂估）,四、增值税会计处理,“销项税额”会计处理根据计税方法分一般计税、简易计税、视同销售,4.2.1 销项：一般计税、简易计税,“视同销售”主要涉及资产处置和实物赠送,4.2.2 销项：视同销售,4.2.3 进项：日常报账,4.2.4 进项：物资出入库,4.2.5进项转出,目前明

15、确的主要有首次购入增值税税控专用设备和税控设备技术维护费,4.2.6 增值税抵减,4.2.7 增值税缴纳,五、增值税纳税申报,4.1 销项税计算,会计核算口径：销项税额=当期确认收入*税率-前期已计销项税本期确认收入*税率+按规定应计销项税但当期未确认收入*税率+视同销售收入*税率。 如果存在预收款开票的情况，则当期会计确认的收入不等于当期应税收入，因此应做好预收款开票的备查记录，注明预收款明细项目、计税期间、会计确认收入期间。 申报表口径：销项税额=开具专用发票销售额*税率+开具普通发票销售额*税率+未开具发票销售额 如果存在滞后开票的情况，则可能使未开票销售额为负数，因此应做好滞后开票的备

16、查记录，注明滞后开票的明细项目、计税期间、会计确认收入期间。,4.2 进项税计算,会计核算口径：进项税额=当期可抵扣成本费用*税率+当期可抵扣设备*税率。 申报表口径：进项税额=认证通过专票税额+其他可抵扣票据税额-进项转出税额 可抵扣进项税一般均应通过认证，并存储在增值税金税系统中，不能修改，公司只能对进项税转出进行手工录入。,4.3 纳税申报,一般纳税人网上抄、报税步骤： 1.登陆税控机防伪税控开票系统抄税，将本月已经开具使用的销项发票信息操入到报税盘中； 2.登陆网上申报软件申报增值税 ，填写申报表、在线采集票据信息，通过后完成网上扣款交税 ； 3.登陆税控机网上抄报子系统企业端报税 ，读取报税状态，远程报税 ； 4.登陆税控机防伪税控开票系统清卡，报税成功后，清理上月开票记录，恢复当月月初初始状态。,4.3.1 纳税申报,主表： 主要反应“销售额”、“税款计算”、“税款缴纳”数据，其中前两项来源于附表,附表一： 主要反应“销售额及销项税额”（含免抵退）以及“应税服务扣除数据”,附表二： 主要反应