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1、营业税的基本规定,内容,征税范围的基本规定 纳税人与扣缴义务人的基本规定 税目、税率的基本规定 计税依据的基本规定 申报与缴纳的基本规定 税收优惠的基本规定,2,一、征税范围的基本规定,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产应缴纳营业税。,3,（一）“境内”的含义 1、提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。 3、所转让或出租土地使用权的土地在境内。 4、所销售或出租的不动产在境内。,4,“境内”单位提供的下列劳务，免征营业税 1、标的物在境外的建设工程监理； 2、外派海员劳务； 3、以对外劳务合作方式向境外
2、单位提供的发生在境外的人员管理劳务。,5,【例题多选题】,下列各项中，应当征收营业税的有( )。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,正确答案AD 答案解析本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。,【例题多选题】,下列行为中，应纳营业税的有（ ）。 A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用 B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标
3、权在中国使用 C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产 D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产,正确答案ABD,8,（二）“应税行为”的含义,应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 “有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。,9,（二）“应税行为”的含义,单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给个人； （2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为； （3）规定的其他情形。,需注意的几点特例：,单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置
4、垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,10,（三）与增值税征税范围的划分 比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：,货物销售,工业性加工,修配、修理,混合销售与兼营,增值税,提供应税劳务,转让无形资产,销售不动产,营业税,11,混合销售与兼营行为区分：,混合销售,销售货物,提供应税劳务,从属关系,兼营行为,销售货物,提供应税劳务,无直接 从属关系,销售并提供运输劳务,商场里的游乐项目,歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒,12,电视机厂
5、在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税； 歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。,【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（ ）。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务 D.电信部门为用户安装电话，并销售电话 正确答案B,14,【例题多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有（）。 A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金 B.我国企业转让其境外所拥有的房产 C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金 D. 纳税
6、人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 正确答案CD 答案解析选项A，不征收营业税；选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围；选项D，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。,15,（三）与增值税征税范围的划分 比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：,16,内容,征税范围的基本规定 纳税人与扣缴义务人的基本规定 税目、税率的基本规定 计税依据的基本规定 申报与缴纳的基本规定 税收优惠的基本规定,17,一、纳税人的基本规定,（一）营业税的纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。,18,单位: 企业 行政单位 事业单位 军事
7、单位 社会团体 其他单位,个人: 个体工商户 其他个人,+,19,一、纳税人的基本规定,【特殊】 1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。 2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。,20,一、纳税人的基本规定,【特殊】 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,21,小知识承包、承租、挂靠,承包与承租是对立讲的，承包的资质发票都是用本单位的，挂靠是单位没有资质，需要用其他单位的资质，发票和合同都要
8、用其他单位的。,22,小知识承包、承租的区别,承租：是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 承包：是发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的合同。,23,例子：,企业B整体承包后还是以企业A的名义对外对外经营，且合同约定A企业向B企业收取承包费，税后利润由B企业享有80%。A企业主营业务主要是提供酒店服务、食宿、KTV服务。 B企业承包后经营内容都没变化，且二家企业财务独立核算，主营业务收入都是由A企业开具发票。企业B承包经营下的主营
9、收入 税费都是由A支付。,24,二、扣缴义务人的基本规定,规定一： 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，其应纳税额以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 例：外国人在中国卖房产。,25,二、扣缴义务人的基本规定,规定二： 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,26,小知识非居民企业,是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构
10、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。,27,案例,美国人玛雅摩尔来中国女篮联赛（WCBA）打球尚未向中国缴纳的2.12万元税款，2013年2月，山西省太原市国税局与山西兴瑞篮球俱乐部取得联系，确认了摩尔的经纪公司在中国担负有非居民企业纳税义务。由于赛季已结束，摩尔及其经纪公司都已离开中国，税款追缴面临着较大困难。为避免国家税款流失，太原市国税局依照国际税收的相关规定，指定山西兴瑞篮球俱乐部作为该笔税款的扣缴义务人。日前，在税企双方工作人员的协作努力下，该笔税款已成功缴入国库。,28,例题1：下列关于纳税义务人的特殊规定的陈述，不正确的是（ ）。
11、 A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 B.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 C.金融保险业纳税人包含从事金融保险业务的个人 D.企业承包给他人经营的，以承租人为纳税人,答案：D 解析：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人纳税人。,29,内容,征税范围的基本规定 纳税人与扣缴义务人的基本规定 税目、税率的基本规定 计税依据的基本规定 申报与缴纳的基本规定 税收优惠的基本规定,30,一、税目,征收 范围,增值税,部分现代服务业,除铁路,31,小知识现
12、代服务业,现代服务业是指那些不生产商品和货物的产业，主要有信息、物流、金融、会计、咨询、法律服务等行业。,32,二、税率的基本规定,33,34,注意：,纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额； 未分别核算的，从高适用税率。,35,内容,征税范围的基本规定 纳税人与扣缴义务人的基本规定 税目、税率的基本规定 计税依据的基本规定 申报与缴纳的基本规定 税收优惠的基本规定,36,基本规定 扣除项目 计税依据,主要内容,计税依据又称“计税营业额”,应纳税额计税营业额适用税率,计税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售
13、不动产收取的全部价款和价外费用。,38,价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,39,例外,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用： 1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政,40,基本规定 扣除项目 计税依据,主要内容,扣除项目,纳税人按照规定扣除有关项目，需要取得国务院税务主管部门规定的凭证（合法有效凭证
14、）；取得的的凭证不符合法律、行政法规或者国务院主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。,42,合法有效凭证,（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,43,1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征
15、收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。,其他规定,44,基本规定 扣除项目 计税依据,主要内容,对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额： 1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。 2.按其他纳税人最
16、近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3.按下列公式核定计税价格：,46,计税价格核定公式： 计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。,47,2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免的税额=价款（117%）17%,特殊规定,48,【例题单选题】,某铁路运输公司2009年2月运输收入200 000元，当月购买一台税控收款机，支付3 744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ） A5887.68 B5251 C5456 D6000 【答案】C 【解析】 200 0003%-3744（1+17%）17% =6000-
