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1、第三章 会计循环,学习目标 会计循环的基本概念 会计循环的基本程序 会计凭证和会计账簿的种类 对账和结账的内容 账项调整和试算平衡表的编制,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,二、会计循环的基本程序,第二节 经济业务与会计凭证,一、经济业务会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。,二、会计凭证会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 用
2、来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。,（二）原始凭证 1.原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。,2原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。,自制原始凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,自制原始凭证,累计凭证
3、在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。,自制原始凭证,汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,自制原始凭证,记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别,记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与下面要讲的记账凭证严格区别！,外来原始凭证一般均属于一次凭证。,外来原始凭证,3.原始凭证的填制(或取得)要求 反映的业务内容真实可
4、靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。,4.原始凭证的审核 真实性的审核。 完整性的审核。 合法性的审核。,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。,2.记账凭证的种类,(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同
5、分类,按反映的经 济业务内容 不 同 分 类,专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。, 特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类,B.种类： 收款凭证（见教材例31、3、7、8） 补例收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款东方工厂 100 000,真实凭证,付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100,真实凭证,转账凭证（见教材例36、11） 补例生产车间生产产品领用A材料5 000元
6、。 借：生产成本 5 000 贷：原材料A材料 5 000,真实凭证,通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。,应交税费,不再区分为三种格式，而是采用统一格式,真实凭证,(2)按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,A.分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定
7、期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证,应交税费,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总付款凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,汇总转账凭证,编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。,B.科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,科目汇总表的基本格式,编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量,收款凭证,收款凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,3.记账凭证的填制要求 (1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，
8、如个别更正错账业务)。 (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。,(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金20 000元存入银行。（见教材例32） 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 从银行提取现金5 000元。（见教材例34） 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！） 【例31】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000,收到投资,现金,实收资本,20 000,20 000,库存现金
9、,借方科目写在这里,贷方科目写在这里,收款记账凭证,付款记账凭证,付款记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,转账记账凭证,第三节 会计账簿的登记,一、会计账簿的概念与种类 （一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。,账簿地位,账页（局部）,（二）会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和
10、明细账户进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。,（二）按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,二、账簿的格式与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 1.现金日记账的格式与登记方法 (1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2)登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,2.银行存款日记账 (1) 格式：收
11、、付（或借、贷）、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。,2. 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,账页格式,（三）明细分类账簿的格式与登记方法 1.三栏式（同总分类账） (1)格式：借、贷、余三栏式。 (2)登记方法：逐笔登记。,(3)适用范围：往来款项结算等业务。 (4)特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 (1) 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)登记方法：逐笔登记。
12、(3)适用范围：实物资产增减等业务。 (4)特点：提供价值指标和实物指标。,3. 多栏式 (1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,(2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前,有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记,由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记,（四）备查账簿的格式与登记方法 1.格式：不固定。 2.登记方法：根据备忘事项逐
13、笔登记。 3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。,三、会计账簿的登记规则与错账的更正 （一）会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全。 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。,制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式）,记账凭证编号,蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义,3.账页连续登记,不得隔页跳行。,4.说明简明扼要,书写适当留格。,5.账页结转说明,6.注明余额方向,7.做好记账标记 8.记账发生错误,按规定方法更正。,（二）错账的更正方法 1.错账的基本类型（基于记
14、账凭证与账簿登记两个环节的分析） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例3-13】用银行存款3 600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 600 贷：银行存款 3 600 错账：其中“银行存款”账户中误登记为3 900。更正方法为：,分录正确，无需更正,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,（2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例3-11】企业管理人员公出预借差旅
15、费 3 000元,付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款 3 000 贷：库存现金 3 000 错账：借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。,用于更正记账凭证上金额写多的错账。 【例3-12】用银行存款7 500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账： 借：应交税费 75 000 贷：银行存款 75 000 错账：分录中金额写多（67 500元，即75 0007 500）。 更正方法为：,（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例3-16】用银行存款28 000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 2 800 贷：银行存款 2 800 错账：会计分录中金额写少（25 200元，即28 0002 800）。 更正方法为：,第四节 对账与结账,一、对账 （一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,对账地位,（二）对账的内容与方法,为对账内容,为对账方法,二、权责发生制与账项调整 （一）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。 含义：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负
