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1、纳税技巧与税收筹划,北京金瑞君安税务师事务所 孙文武,1.增值税纳税筹划与风险控制,1.1收入的确认与销项税 销售收入实现时间的筹划(123页)：货物发出如何避免提前确认收入 检查方式：发出商品账户；盘点 事前应对措施：分期收款发出商品；代销；赊销；租库房,社会风险： 混合销售与兼营筹划的纳税风险 某饮料店复议失败,销售自己使用过的货物性固定资产。同时符合以下3个条件不征增值税属于固定资产目录所列的货物确实是使用过的销售价格不超过其原值。不符合以上要求的按4%的征收率缴纳增值税，减半征收。 有的税务人员要求销售使用过的小汽车纳税 筹划案例,价格平台筹划方法： 转让定价（23页） 漏洞平台： 选
2、择注册地避税（66页）：免税区、低税区 假外资 某公司销售货物价格明显偏低，税务机关按组成计税价格确认收入是否正确。,平销返利：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，冲减进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，征收营业税，不得开具增值税专用发票。 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 关于反利资金的筹划： 1、下次销售的价格；2、销售折让；3、现金折扣；4、坏帐损失,1.2进项税,某超市非法取得收购发票被查处 某外资企业进项税留抵带来的
3、麻烦：,1.3签订合同不能忽略税收成本,该刊物原来由港方印刷，改由中方印刷，由港方补偿印刷成本，实际印刷成本（含税）3.51元，由于港方不十分了解内地的增值税，认为0.51元的进项税可抵减销项税，所以只给3元的补偿。中方的谈判人员又不懂税法，签定了协议。没有考虑到中方取得3元的制作费收入的不含税收入为2.56元，每本亏2.56-3=-0.44元，亏损总额2400.44=105.6万元。所以建议合同期满后，要求港方将印刷成本补偿提高到3.74元或仍由港方印刷。,上海某公司2005年被查虚开专用发票6个亿，涉及全国19个省的企业取得的发票进项税不能抵扣。 对开发票 1.5取得失控发票的纳税风险,1
4、.4虚开发票及取得虚开发票的纳税风险,2.营业税纳税筹划与风险控制,自建自用、自建用于经营、自建销售 取得预收款纳税义务发生时间的政策变化 某公司多计算1500万营业税,差额纳税： 广告、旅游、建筑、劳务公司 转让不动产与土地使用权,取得赞助收入的技术处理 通过检查某饭店发现出租方未纳税 通过广告发现某房地产迟申报收入 某建筑公司为房地产开发企业提供假发票,3.企业所得税纳税筹划与风险控制,3.1应税收入的处理技巧与筹划 因债权人原因确实无法支付的应付款项： 内外资企业的区别：超过一定期限债权人未要求偿还的应付款项,接受捐赠： 延期纳税（60页）：分期计入收入的筹划 未关注税收政策变化错失筹划
5、良机：某公司将设备评估后，借记“固定资产”、贷记“资本公积” 曾经存在的漏洞平台 投资转让的筹划： 某公司投资成本3000万元，转让股权收入1.5亿元，其中包括未分配股利5000万元、代付债务6000万元。,法规考虑不全面的会计制度与税法之间的差异，给企业带来损失：企业在建工程发生的试运行收入，税法规定应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。一项简单的业务涉及复杂的纳税调整：,企业在纳税年度应计未扣除项目，以后年度不能税前扣除： 追溯调整法、未来适用法与税法差异 汇算清缴期内发现问题的补救办法 不要放弃机会：某公司由法院判决支付补偿差价款220万元，由法院判决书，未取得发票。,3.2
6、准予扣除项目的处理技巧与筹划：,造船不如买船，买船不如租船（75页）： 清算前的纳税筹划： 其他应收款-子公司500万，子公司要注销，而且子公司亏损,财产损失(外资取消审批)： 被盗保留公安机关证明； 对法规理解有误未税前列支的案例 报废车辆,2005年出台新规：国家税务总局令2005年第13号（内资企业） 1、申请时间：应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后，年度终了后15日内集中一次报批。 2、审批权限：不得实行层层审批 3、各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。,4、县（区）级审批，必须自受理之日起二十个
7、工作日做出审批决定；市（地）级三十日；省级，六十日。因情况复杂，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。 5、具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据（企业内部核批文件及有关情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明）。,6、货币资产损失 7、未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%,8、在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和
8、客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 9、逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。,10、除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。,坏账准备与坏账损失： 债务重组筹划 不要轻易确认条件不十分充分的坏帐损失： 某上市公司因审计造成的
9、损失 基本医疗保险：会计制度与税法差异 补充养老保险与医疗保险,三新费用加计扣除筹划及应注意的问题（取消审批） 研发费用应单独设立科目核算 纳税筹划要得到税务机关认可 时间与发生额的筹划,工资薪金： 工效挂钩 某公司外地成员企业退税难 业务招待费扣除比例的基数包括主营业务收入与其他业务收入净额，税法规定不包括投资收益、补贴收入、营业外收入，与新申报表有冲突。 通讯费 偷税罪：某医药公司,3.3部分扣除项目的范围和标准,佣金税前扣除的规定及案例： 案例1：佣金超标准 案例2：票据不合规，代开发票问题,广告费：时间性差异，调减时容易被企业忽视 。是否可以计入待摊？ A公司为于2003年12月与当地
10、电视台签订合同，约定该电视台于2004年2月播放该企业某产品的宣传广告，已于当月支付广告费100000元。A公司取得电视台开具的普通发票并在2003年度税前扣除。,违法经营的罚款，被没收财物的损失； 各项税收的滞纳金、罚金和罚款。 预提费用：预提的修理费等。 与收入无关的支出：代付个税 发票性质与内容不符：小问题的多次组合 古玩字画 会计准则规定提取的8项准备：上市公司的财务策划,3.4不得扣除项目,技术改造国产设备投资抵免（取消审批）： 普通企业的筹划与享受税收优惠的内外资企业的临界点筹划。 筹划关注政策变动，外资国产设备投资抵免,3.5其他,固定资产的折旧方法、年限、残值5%（尽量避免会计
11、与税法的差异调整带来的麻烦）。 毕马威 晓庆税案,3.6财务预测与分析应考虑纳税调整因素，进行合理筹划（117页）。,目标利润100万元,正常销售量1000件,变动成本中的工资为80万元。 (1)提高售价,销售量减少到800件, 变动成本中的工资为60万元, 纳税调整增加额20万元,税后利润=100-(100+20)33%=60万元。 (2)增加销售量,降低售价,销售量为1200件，变动成本中的工资为100万元, 纳税调整增加额40万元,税后利润=100-(100+40)33%=53万元。,3.7企业诊断与税收筹划,某国有企业的全资子公司做内审，子公司既为母公司提供原材料，又对外销售，经过几年
12、的经营，母公司认为有问题，却找不出症结所在。子公司每年都上交利润，但每年都因资金周转困难。子公司累计上交利润80万元。,资产负债表,正常处理时母公司的会计分录 借：资产 710 投资收益 580 贷：负债 690 长期股权投资 600 筹划后母公司的会计分录 借：资产 780 投资收益 80 贷：负债 260 长期股权投资 600 筹划后节约的所得税税收成本为（580-80）33%=165万元；子公司节约的增值税为（400-250）17%=25万元。,4.个人所得税纳税筹划与风险控制,工资薪金： 避税要把握分寸：从提取的福利费或工会经费中支付给个人的福利费、抚恤金、救济金不并入工薪计征个税。 以现金或实物发福利 某公司发放补贴未并入薪金 年终奖的纳税筹划,某公司低价转让实物给职工 某公司报销上下班车票 旅游费用 个人借款 劳务报酬： 按次计算的筹划 非本公司人员报销费用按劳务纳税 某公司为雇员发放劳务报酬,谢谢！,
