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1、第二章 注册会计师职业道德,一、注册会计师职业道德规范,（一）注册会计师职业道德的含义 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,（二）注册会计师职业道德规范,1、国际会计师联合会职业道德规范 国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，制定和颁布了职业会计师道德守则。该守则包括三部分： 第一部分适用于所有职业会计师。职业会计师是指国际会计师联合会的成员组织的会员，不论其是在公共业务（包括个人执业者、合伙所或公司），还是工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。 适用于所有职业会计师的职业道德规范包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、
2、保密、税务服务、跨国活动、宣传等。,第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 执行公共业务的职业会计师是指向客户提供专业服务的合伙人或类似职业人员、执业机构的雇员，不论其专业服务类别（如审计、税务或咨询），以及在执业机构中负有管理职责的职业会计师。适用于执行公共业务的职业会计师的职业道德规范包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、 与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、 与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽。 第三部分适用于受雇的职业会计师。 适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。受雇的职业会计师，是指受雇于工业、商业、公共或教育部门的职
3、业会计师。适用于受雇的职业会计师的职业道德规范包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、 信息的表述等。,2、美国注册会计师协会职业道德规范,美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。美国注册会计师协会的职业道德规范由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。 1.职业道德原则。职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。,2.行为规则。
4、美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守职业道德守则中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。 3.行为规则解释。由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。 4.道德裁决。道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的
5、解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。同行为规则解释一样，道德裁决不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。,中国注册会计师协会职业道德规范,中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。 1992年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则（试行） 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日起施行 中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了中国注册会计师职业道德规范指导意见，于2002年7月1日起施行,中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：一是基本
6、原则，二是具体要求。 基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。,二、注册会计师职业道德基本原则,一、独立、客观、公正,二、专业胜任能力和应有的关注,三、保密,四、职业行为,五、技术准则,（一）独立、客观、公正,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。 独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持
7、实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。 美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威解释：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”,客观性要求:注册会计师应该按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调查研究，只有这样，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据。,原来是这样的！,注册会计师应当力求公
8、平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：,1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性; 2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性; 3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系; 4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则; 5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。,公正性原则 注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、
9、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。 无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。,客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。,告示,（二）专业胜任能力和应有关注,1.专业胜任能力 注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 “专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 这意味着，一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不
10、能胜任的业务。(否则就是不道德),专业胜任能力要求,随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上。 专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助。,2.应有关注,要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动。,保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使
11、用或披露任何类似信息。 保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。 注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员和专家对客户的信息保密。,（三）保密,（四）职业行为 （不得损害职业形象）,1.对社会公众的责任 注册会计师行业的一个显著标志 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益应作为其根本目标。,（四）职业行为 （不得损害职业形象）,2.对客户的责任 （1）竭诚为客户服务 （2）按时按质完成委托业务：恪守审计业务约定书 （3）保密的责任：保守商业秘密 （4）例外情况，不承担保密责任的条件有： -司法部门调查时有需要 -注册会计师协会因业务监督需要 -其他事务所
12、受协会委托对另一事务所复核时 -经被审计单位允许 -不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费,（四）职业行为 （不得损害职业形象）,3.对同行的责任 指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,（四）职业行为 （不得损害职业形象）,4.其他责任 （1）注册会计师应当维护职业形象，不得
13、有可能损害职业形象的行为。 （2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 （3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 （5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,（五）技术准则,中国注册会计师执业准则 企业会计准则 与执业相关的其他法律、法规和规章,第二节 独立性,独立性 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,一、独立性的含义,独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 独立性通常是对注
14、册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性； 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,鉴证业务,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。 审计业务：1.审查企业财务报表，并出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业的合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报
15、告。 审阅业务：一般包括的是财务报表的审阅和历史财务信息的审阅。 其他鉴证业务：1.内部控制的审核 2.预测性财务信息的审核。 相关服务：税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。,二、威胁独立性的情形,经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等,损害因素,经济利益因素,经济利益可能威胁独立性的情形 1鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 2收费主要来源于某一鉴证客户； 3过分担心失去某项业务； 4与鉴证客户存在密切的经营关系； 5对鉴证业务采取或有收费的方式； 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。,【简答题】,ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务
16、报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 要求： （1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 （2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。,（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在
