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1、第十六章 筹资与投资循环审计,一、筹资与投资循环概述,筹资循环是与取得和偿还资金有关的活动所组成的业务循环。这一循环所涉及的主要交易分两大部分： 一是负债交易，主要包括借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等。 二是所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。,筹资与投资循环业务流程图,1.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额较大。 2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,筹资和投资循环的特征,（一）筹资与
2、投资业务主要业务活动,筹资活动：是指企业为满足生存与发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。 投资活动：是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。 筹资与投资循环涉及的主要业务活动： 筹资活动包括：审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股息、偿还本息或发放利润； 投资活动包括：审批授权、取得投资、取得投资收益、转让债券或其他投资,（二）筹资与投资业务主要会计记录和凭证,筹资活动：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或报销协议、借款合同或协议、有关的记账凭证、有关会计科目的会计账簿； 投资活动：
3、股票或债券、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、股票或债券登记簿、有关的记账凭证和会计账簿。,负债类账户，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付利润（股利）、预提费用等。 所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 损益类账户，如财务费用等。,（三）涉及的主要会计账户,二、筹资与投资内部控制和内部控制测试,筹资业务内部控制：授权审批、职责分离、会计控制、实物保管、恰当披露。 筹资业务内部控制测试： 了解筹资业务的内部控制； 抽查有关的会计记录； 审查筹资业务中实物资产的保管情况； 评价筹资活动的内部控制,二、筹资与投资内部控制和内部
4、控制测试,投资业务内部控制：合理的职责分工、健全的资产保管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点制度。 投资业务内部控制测试： 了解投资业务的内部控制； 抽取与投资业务有关的会计记录； 审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告； 分析投资业务管理报告； 评价投资循环的内部控制。,三、筹资与投资循环的交易类别测试,（一）筹资的交易类别测试 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总,三、筹资与投资循环的交
5、易类别测试,（二）投资的交易类别测试 测试登记入账的投资业务是否真实 测试已发生的投资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的投资业务的分类是否正确 测试投资业务的记录是否及时 测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总,（一）审计目标 1.确定短期借款人、偿还情况及利息的记录是否完整； 2.确定短期借款余额是否正确； 3.确定短期借款在财务报表上的披露是否充分。,四、借款审计短期借款,（二）主要审计程序,1.获取或编制短期借款明细表，并进行必要的复核； 2.函证短期借款，验证期末余额的真实性； 3.审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证，验证其合规性及正确
6、性； 4.审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性； 5.复核短期借款利息的计算，验证其正确性； 6.审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,借款审计长期借款,（一）审计目标 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记录是否完整； 2.确定长期借款的年末余额是否正确； 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充分。,（二）主要审计程序,1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要的复核； 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性和完整性； 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性； 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理的合
7、规性； 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露，验证其充分恰当性。,借款审计应付债券的实质性程序 1.取得或编制应付债券明细表。 2.检查债券交易的有关原始凭证。 3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。 4.函证“应付债券”账户期末余额。 5.检查到期债券的偿还。 6.检查借款费用的会计处理是否正确。 7.检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。,五、所有者权益审计 所有者权益的审计目标,内部控制的适当性 发生的经济业务是否已全部入账 增减变动是否合法 在会计报表上的反映是否适当,五、所有者权益审计 股本余额的实质性程序,查阅公司文件和会议记录 审查股东出资情况 编制股本
8、账户分析表 审查股票的变动 函证发行在外的股票 审查股票发行费用的会计处理 审查披露情况,五、所有者权益审计 实收资本余额的实质性程序,查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况,五、所有者权益审计 资本公积余额的实质性程序,检查资本公积形成的合法性 审查资本公积运用的合法性 确定资本公积在报表上的反映是否适当,五、所有者权益审计 盈余公积余额的实质性程序,盈余公积的内容 盈余公积的实质性程序,1.获取或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核； 2.检查盈余公
9、积各明细项目的提取比例是否符合有关规定； 3.检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确； 4.审查盈余公积在财务报表中反映和披露，验证其充分恰当性。,五、所有者权益审计 未分配利润的实质性程序,审查未分配利润的真实性 审查未分配利润的合法性 审查损益调整项目的处理 审查未分配利润在报表的反映是否适当,六、投资审计投资审计的目标,确定投资的存在性和所有权 确定投资的增减变动及其收益记录的完整性 确定投资的计价方法是否正确 确定投资的期末余额是否正确 确定投资在报表上的披露情况,六、投资审计 交易性金融投资的实质性程序,索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券
10、 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性,六、投资审计 持有至到期投资的实质性程序,索取或编制持有至到期投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性,六、投资审计 可供出售金融投资的实质性程序,索取或编制可供出售投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表
11、上的反映情况 审查信息披露的充分性,六、投资审计 长期股权投资的实质性程序,索取或编制长期投资明细表 执行分析程序 实地盘点 询证 审查入账价值的正确性 审查核算方法 审查投资收益 审查投资业务 审查重大的股权变动 审查披露的适当性,七、其他相关账户审计 应付利润（股利）和未分配利润,（一）审计目标 1.确定应付利润（股利）、未分配利润的增减变动的记录是否完整； 2.确定应付利润（股利）、未分配利润年末余额是否正确； 3.确定应付利润（股利）、未分配利润在财务报表上的披露是否恰当。,（二）主要审计程序,1.获取利润分配表，并进行必要的复核； 2.审查企业利润分配方案，验证其合法性； 3.审查利
12、润分配的相关会计处理，验证其合规性； 4.审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末与余额的正确性； 5.审查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其充分恰当性。,七、其他相关账户审计 预提费用,（一）审计目标 1.确定预提费用的计提和转销是否完整； 2.确定预提费用的年末余额是否正确； 3.确定预提费用在财务报表上的披露是否充分披露。,（二）主要审计程序,1.获取或编制预提费用明细表，并进行必要的复核； 2.审查预提费用的会计处理是否符合规定； 3.审查预提费用各项目是否符合预提范围； 4.审查预提费用各期预提的数额是否正确； 5.审查预提费用在财务报表中
13、的列报和披露，验证其充分恰当性。,七、其他相关账户审计 固定资产及累计折旧,（一）审计目标 （1）确定固定资产是否存在并归被审计单位所有； （2）确定固定资产及其累计折旧的增减变动的记录是否完整； （3）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额是否正确； （4）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当； （5）确定固定资产清理核算是否正确。,（二）主要审计程序1,1取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核 2进行分析性程序，验证其总体合理性 3检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性 4检查固定资产的实物，验证其真实性和完整性 5检查固定资产的所有权，验证其
14、确属被审计单位所拥有 6检查固定资产的减少，验证其合规性,（二）主要审计程序2,7检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性 8检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁 9调查年度内未使用、不需用固定资产的状况 10检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性 11检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性 12检查固定资产减值准备，验证其合理性 13查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,七、其他相关账户审计 无形资产,（一）审计目标 （1）确定无形资产是否存在并归被审计单位所有； （2）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整； （3）确定无形资产的摊销政
15、策是否恰当，年末余额是否正确； （4）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。,（二）主要审计程序,1取得或编制当期无形资产明细表，并进行必要的复核 2进行分析性复核，验证其总体合理性 3检查无形资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有 4检查无形资产的增加，验证其真实性和相关会计处理的正确性 5检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性 6检查无形资产的摊销，验证其正确性 7检查无形资产减值准备，验证其合理性 8查验无形资产在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,七、其他相关账户审计 在建工程,（一）审计目标 （1）确定在建工程是否存在并归被审计单位所有； （2）确定在建工程
16、增减变动的记录是否完整； （3）确定在建工程减值准备的计提是否恰当； （4）确定在建工程年末余额是否正确； （5）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。,（二）主要审计程序,1取得或编制当期在建工程明细表，并进行必要的复核 2进行分析性程序，验证其总体合理性 3审查本期在建工程的增加 4审查本期在建工程的减少 5审查在建工程的期末余额 6检查在建工程减值准备 7查验在建工程在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,七、其他相关账户审计,其他应收款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况； 其他应付款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况； 长期应付款：获取明细、检查相关契约，函证重大的长期应付款； 资产减值损失：获取明细，检查其会计政策是否符合规定，实施交叉稽核。,七、其他相关账户审计,营业外收入：获取明细表，检查核算内容，获取大额项目的审计证据并核实其真实性和合法性，抽查相应原始凭证；
