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1、第十章 筹资与投资业务 循环审计,学习内容 筹资与投资业务循环审计概述 所有者权益审计 借款业务审计 投资业务审计,筹资与投资业务循环审计概述,筹资与投资业务及主要流程 1.筹资业务及主要流程 筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下： （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得资金 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或支付股利,筹资与投资业务循环审计概述,2.投资业务及主要流程 投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下： （1）投资决策 （2）审批授权
2、（3）取得证券或其他投资 （4）取得投资收益 （5）投资收回,筹资与投资业务循环审计概述,筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录 1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录 （1）债券或股票 （2）债券契约 （3）股东名册 （4）公司债券存根簿 （5）承销或包销协议或合同 （6）借款合同或协议。 （7）有关记账凭证。 （8）有关会计科目的明细账和总账,筹资与投资业务循环审计概述,2.投资业务所涉及的主要凭证与记录 （1）股票或债券。 （2）经纪人通知书 （3）债券契约。 （4）企业的章程及有关协议。 （5）投资协议。 （6）有关记账凭证。 （7）有关会计科目的明细账和总账。,筹资与投资业务循环审计概述,筹
3、资与投资业务的内部控制制度 1.筹资业务的内部控制制度 （1）授权审批制度 （2）受托管理制度 （3）合同或契约制度 （4）职责分工制度 （5）定期核对制度 （6）保管制度 （7）会计核算控制制度,筹资与投资业务循环审计概述,2.投资业务的内部控制制度 （1）授权审批制度 （2）职责分工制度 （3）资产保管制度 （4）记名登记制度 （5）定期盘点制度 （6）会计核算控制制度,所有者权益审计,所有者权益的审计目标 1确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。 2确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。 3确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。 4确定所有者
4、权益会计记录的完整性、正确性。 5确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。,所有者权益审计,所有者权益审计控制性测试的内容 1.检查验资报告，确定投入资本是否真实。 2.检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确定投入资本变动是否经过相应的授权批准、是否符合法律规定。 3.检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。 4.观察并询问所有者权益筹资业务的职责分工情况，确定所有者权益筹资业务是否按照合理严格的分工进行。 5.观察并询问实物保管情况、股票的定期核对情况，检查股票登记簿，确定所有者权益筹资业务的实物保管控制和核对控制是否有效。 6.检查账簿资料和
5、有关文件，追踪所有者权益筹资交易，确定会计处理过程是否合规完整。,所有者权益审计,所有者权益的实质性程序 1.股本的实质性程序 股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司净资产的所有权。通常股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时才会发生变化。具体来说，该账户在审计时的实质性程序包括如下内容： （1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录,所有者权益审计,（2）检查出资方式和出资比例 （3）索取或编制股本明细表 （4）审查股票发行、收回 （5）函证发行在外的股票 （6）审查股票发行费用的会计处理 （7）确定股本在资产负债表上的
6、披露是否恰当,所有者权益审计,2.实收资本的实质性程序 该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的账户，其意义和股份有限公司的股本账户是一样的，因此，再是执行程序上和股本账户的实质性程序没有本质上的区别，具体来说，其实质性程序的内容包括： （1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 （2）获取或编制实收资本明细表 （3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。,所有者权益审计,（4）审查投入资本的真实性及计价的正确性 （5）审查实收资本的增减变动 （6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行会计核算时发生经济业务很少，因此在审
7、计实务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过实质性程序发现该账户存在错报风险的时候，不论错报风险的大小，一定会签发否定意见的审计报告。固定资产和应付债券这两个账户也是这样，一旦出错，肯定签发否定意见的审计报告。,所有者权益审计,3.资本公积的实质性程序 （1）取得或编制资本公积明细表 （2）审查资本公积增减变动的内容及其依据 （3）审查资本公积使用的合法性 （4）审查资本公积披露的恰当性,所有者权益审计,4.盈余公积的实质性程序 （1）获取或编制盈余公积明细表 （2）审查盈余公积的提取 （3）审查盈余公积的使用 （4）审查盈余公积披露的恰当性,所有者权益审计,5.未分配利润的实质性程序 （1）
8、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确 （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数 （3）检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致,借款业务审计,借款业务的审计目标 1.确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 2.确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。 3.确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 4.确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。
9、 5.确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,借款业务审计,借款业务的控制测试 1.取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。 2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 3.检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金 4.检查借款交易的会计处理过程是否正确合规 5.观察并询问借款业务的职责分工情况 6.观察并询问保管控制和核对控制是否有效,借款业务审计,借款业务的实质性程序 1.短期借款的实质性程序 （1）获取或编制短期借款明细表 （2）函证短期借款的实有数 （3）审查短期借款的增减 （4）审查到期未偿还的短期借款 （5）复核短期
10、借款利息 （6）审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当,借款业务审计,2.长期借款的实质性程序 （1）获取或编制长期借款明细表 （2）评估被审计单位的信誉和融资能力 （3）审查长期借款的增减 （4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款 （5）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 （6）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债,借款业务审计,（7）计算长期借款在各个月份的平均余额 （8）检查借款费用的会计处理是否正确 （9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。 （10）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露,借款业务审计,
11、3.应付债券的实质性程序 （1）获取或编制应付债券明细表，并与报表、账簿核对相符 （2）检查债券交易有关原始凭证，以确定应付债券金额的真实完整正确 （3）验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的摊销。 （4）函证应付债券期末余额 （5）检查应付债券的会计处理 （6）检查应付债券在资产负债表上的披露是否恰当,投资业务审计,投资业务的审计目标 1.确定投资是否存在，并归被审计单位所拥有。 2.确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整。 3.确定投资的核算方法是否正确。 4.确定投资的期末余额是否正确。 5.确定投资业务在会计报表上的披露是否恰当,投资业务审计,投资业务的控制测试 1.索取投资
12、的授权批准文件、投资合同或协议、被投资单位的投资证明等相关文件 2.观察并检查询问投资业务的职责分工、证券资产的保管情况 3.观察并询问被审计单位的投资资产定期盘点情况 4.检查会计凭证和会计记录 5.检查企业投资业务管理报告,投资业务审计,投资业务的实质性程序 1.短期投资的实质性程序 （1）获取或编制短期投资明细表 （2）执行分析性程序，确定审计重点 （3）实地盘点短期投资资产并检查账实是否相符 （4）函证短期投资 （5）审查短期投资的入账价值 （6）审查短期投资收益 （7）审查短期投资跌价准备 （8）审查短期投资是否已在资产负债表上恰当披露,投资业务审计,2.长期投资的实质性程序 （1）获取或编制长期投资明细表 （2）实施分析性程序，确定审计重点 （3）实地盘点长期投资资产并检查账实是否相符 （4）函证长期投资 （5）审查长期投资的入账价值 （6）检查投资收益 （7）检查长期投资的核算方法 （8）检查长期投资减值准备的计提及会计处理 （9）审查长期投资在资产负债表上披露的适当性,本章小结,筹资投资主要业务流程及内部控制 所有者权益审计的目标、控制性测试和实质性程序 借款业务审计的目标、控制性测试和实质性程序 投资业务审计的目标、控制性测试和实质性程序,
