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1、县财政局预算股,2014年4月,事业单位会计制度讲解,主 要 内 容,制度的修订原则,三,四,一,制度修订的目的和背景,制度修订的主要内容,新旧会计制度衔接问题的处理规定,二,五,部份变动科目的会计核算,会议计报表的编制,六,一、修订的目的和背景 修订的目的 1.适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求 2.进一步规范事业单位会计行为 3.提高事业单位会计信息质量 4.促进事业单位加强预算管理、财务管理资产管理和绩效评价 修订的背景 现行制度发布于 1997年,自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着我国公共财政财政体制改革的
2、不断深化，对事,业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。 1.现行制度滞后于我国公共财政体制改革 2.现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。 3.不能反映固定资产真实价值。 4.新要求、新业务，需予以满足和规范。 5.事业单位会计科目与报表体系不完善。 二、修订的原则 此次修订制度，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业单位的算管理与财务管理目标,的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。 三、修订的主要内容 全面修订：
3、 篇幅、结构、内容 1.协调增加财政改革会计核算内容 2.创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3.明确规定基建数据并入会计“大账” 4.着力加强财政投入资金会计核算 5.规范核算非财政补助结转结余及其分配 6.突出强化资产计价和入账管理 7.全面完善会计科目体系及其说明 8.改进优化财务报表体系和结构,新增财政改革政策涉及的会计核算 新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。 配合财务规则做出相应修改 财政部发布的财务规则对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内
4、容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将,事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。 计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产
5、“非流动资产基金”，而非计入当期支。,进一步完善会计科目设置和相关会计核算。 制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。 完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收,支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表等等。一方面增强了通用性；另一方面也兼顾了事业单位的实际情况，使事业
6、单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。 明确规定基建数据并入会计“大账” 突出强化资产计价和入账管理 规范核算非财政补助结转结余及其分配 为了使各事业单位财务人员掌握新制度的重难点进一步规范事业单位的会计核算，本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新旧对比。,新制度的结构体系,第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,总说明应重点注意的几个问题,1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销
7、规定的适用问题 6、会计科目运用,新旧会计科目对比,新制度 原制度 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 117 对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 财政应返还额度* 120101 财政直接支付 财政直接支付 120102 财政授权支付 财政授权支付 7 1211 应收票据 105 应收票据,8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 11
8、5 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢,18 2001 短期借款 201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费 210 应交税金 21 2102 应缴国库款 208 应缴预算款 22 2103 应缴财政专户款 209 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬 应付工资（离退休费）* 应付地方（部门）津贴补贴* 应付其他个人收入 * 24 2301 应付票据 202 应
9、付票据 25 2302 应付账款 203 应付账款 26 2303 预收账款 204 预收账款,27 2305 其他应付款 207 其他应付款 28 2402 长期应付款 29 3001 事业基金 301 事业基金：一般基金 301 事业基金：投资基金 30 3101 非流动资产基金 302 固定基金 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 31 3201 专用基金 303 专用基金,32 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 33 3302 财政补助结余 34 3401 非财政补助结转 404
10、拨入专款 502 拨出专款 503 专款支出 35 3402 事业结余 306 事业结余 36 3403 经营结余 307 经营结余 37 3404 非财政补助结余分配 308 结余分配,38 4001 财政补助收入 401 财政补助收入 39 4101 事业收入 405 事业收入 40 4201 上级补助收入 403 上级补助收入 41 4301 附属单位上缴收入 412 附属单位缴款 42 4401 经营收入 409 经营收入 43 4501 其他收入 413 其他收入 44 5001 事业支出 501 拨出经费 504 事业支出 520 结转自筹基建 45 5101 上缴上级支出 516
11、 上缴上级支出 46 5201 对附属单位补助支出 517 对附属单位补助 47 5301 经营支出 505 经营支出 48 5401 其他支出,一、新旧制度衔接的总要求： 各事业单位应当按照本规定做好新旧制 度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.按照新制度设立2014年1月1日的新账。 2.将2013年12月31日原账科目余额按照本 规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账 调整），按调整后的科目余额编制科目余额表 作为新账各会计科目的期初余额。 3.根据新账各会计科目期初余额，按照新 制度编制2014年1月1日期初资产负债表。,4.及时调整会计信息系统。各事业单位应当及 时对原有会计核
12、算软件和会计信息系统进行更 新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套 的有序衔接。 二、将原账科目余额转入新账 1.资产类科目 新制度设置了“库存现金”、“银行存 款”“零余额账户用款额度”、“财政应返还 额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预 付账款”、“其他应收款”科目，其核算内容 与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。,转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 入新账中相应科目。新账中相应科目设有明 细科的，应将原账中上述科目的余额加以分 析，分别转入新账中相应科目的相关明细科 目。 材料”、“产成品”、“成本费用” 科目。 新制度未设置“材料”、“产成 品”、“成本费用”科目，但设置
13、了“存货” 科目，其核算范围包括原账中“材料”、 “产成品”、“成本费用”科目的核算内容。 转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、,“成本费用”科目的余额分析转入新账中 “存货”科目的相关明细科目。 “对外投资”科目。 新制度将事业单位的对外投资划分为短 期投资和长期投资,相应设置了“短期投资” “长期投资”两个科目，两个科目的核算内 容与原账中“对外投资”科目的核算内容基 本相同。转账时，应对原账中“对外投资” 科目的余额进行分析：将依法取得的、持有 时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转 入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转 入新账中“长期投资”科目。,“固定资产”科目。 新制度设置
14、了“固定资产”科目，由于固定 资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的 实物产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗 品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录 对原账中“固定资产”科目的余额进行分析： 对于达不到新制度中固定资产确认标准的应 当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应 的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金” 科目；对于已领用出库的还应同时将其成本一次 性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作 在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货” 科目。,对于符合新制度中固定资产确认标准的应 当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。 “无形资产”科目。 新制度设置了“无形资产”
15、科目，核算无 形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额 反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时， 将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中 的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基 金”科目余额转入新账中“非流动资产基金 无形资产”科目。 事业单位按新制度规定对无形资产进行摊,销的,应当自2013年1月1日起设置和启用累计 摊销”科目,以“无形资产”科目2013年1月1 日的期初余额为原价,按新制度规定进行摊销。 2.负债类科目 “借入款项”科目。 新制度将事业单位的借入款项划分为短 期借款和长期借款,相应设置了“短期借款” “长期借款”两个科目，两个科目的核算内 容与原账中“借入款项”科目的核算内容基 本相同。转账时，应对原账中“借入款项” 科目的余额进行分析：将期限在1年内（含1,年）的各种借款余额转入新账中“短期借款” 科目,将剩余余额转入新账中“长期借款” 科目。 “应付账款 ”科目。 新制度设置了“应付账款”科目，其核
