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1、第四章 应收款项,中级财务会计,主讲：张敏,2,第四章 应收款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款项 第四节 应收款项减值 第五节 应收款项的列示,3,学习目标,通过本章学习，要求掌握应收账款的种类、特点，掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。,4,本章相关企业会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,5,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至
2、到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。,6,贷款和应收款项,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。,7,应收款项,8,第一节 应收票据,一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细
3、核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。,第一节 应收票据,一、概述： 1、应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。 票据包括汇票、本票和支票(见票即付)。 其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，可以背书转让。在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,2、 应收票据种类。 我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。 商业承兑汇票 按承兑人不同 银行承兑汇票 不带息商业汇票 按是否计息 带息商业汇票 带追索权的商业汇票 按是否带有追索权 不带追索权
4、的商业汇票,3、应收票据入账价值,应收票据入账价值： 有按面值和现值计量。 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账 对于带息票据，应于期末(指中期期末和年度终了) 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提 的利息反映在应收利息。 一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收 不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏 账。,二、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。 “存放中央银行款
5、项” :资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。,例 题,某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的 “应收票据” 项目金额为（ ）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 答案：A,二、应收票据的计价,一般不对应收票据计提坏账准备，但超过承兑期仍然收不回的应收票据转为应收账款的，应计提坏账准备。 为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业
6、应设置“应收票据”账户。,三、应收票据的基本业务,企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 （一）不带息应收票据 1取得应收票据 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。收到应收票据时， 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,16,三、应收票据的基本业务,（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票， 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应
7、交税费应交增值税（销项税额）,三、应收票据的基本业务 不带息应收票据,2收回票据款项 应收票据到期收回款项时， 借：银行存款 收回的票面金额 贷：应收票据 收回的票面金额 如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期的票面金额转入“应收账款”账户。,18,例题,A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为100000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及增值税额存入银行。其会计分录为： （1）销售商品 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0
8、00 （2）3个月收到货款及增值税 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,19,例题,假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,4、票据到期日的计算,按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,2019/9/5,21,（三）票据到期日的确定 （一）按月计算 自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算 ABC公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为9%，出票日为208年3月1日，3个月期，则商业票据的到期日 208年
9、6月1日。,（二）按日计算 按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天， 有两种计算方法： 1、算头不算尾：算出的日期+1=到期日 2、算尾不算头：算出的日期=到期日 习惯上“算尾不算头” 一张应收票据面值为10000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为7月1日，它的到期日应为： 1、算头不算尾： 7月份31天(7月1日计入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不计入)；则：31+31+18=90天，到期日=9月18日+1=9月19日 2、算尾不算头： 7月份30天(7月1日不计入)，8月份31天，9月份19天(9月19日计入)计80天。则：3
10、0+31+19=90日；到期日=9月19日,2019/9/5,22,9月19日。,2019/9/5,（一）销售产品取得商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （二）以商业汇票冲减应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款 （三）以新汇票取代原汇票： 借：应收票据（新） 贷：应收票据（旧） 财务费用或应收利息,二、应收票据的取得,2019/9/5,24,企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录： 借：应收票据应收利息 贷：财务费用 思考：符合第一章的什么要求？假设、质量要求、会计基础？,三、应收票据持有期间的利息,2019/9/5,
11、25,票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 【例】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）,2019/9/5,26,收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、1
12、2三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据应收利息 35 100 贷：财务费用 35 100,2019/9/5,27,票据到期（次年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。,2019/9/5,28,（一）收到票款时： 借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（未计提利息部分） 应收票据应收利息（已计提利息部分）,四、应收票据到期,2019/9/5,29,（二）票据到期
13、，付款人无力支付时： 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收票据应收利息（已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其余额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。,2019/9/5,30,例1. A企业2006年11月6日向B企业销售灯具一批, 货款200,000元, 增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。 (1)收到票据 借：应收票据 234 00
14、0 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项） 34 000 (2)年末计提票据利息 234 000元6%360天55天2 145（元） 借：应收票据应收利息 2 145 贷：财务费用 2 145,2019/9/5,31,(3)票据到期兑现 234 000元6%360天15天585元 借：银行存款 236 730 贷：应收票据面值 234 000 应收票据应收利息 2 145 财务费用 585 (4)票据到期未兑现 借：应收账款 236 730 贷：应收票据面值 234 000 应收票据应收利息 2 145 财务费用 585,9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1
15、360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.,带息商业汇票的核算,票据到期利息=936036%/12=1404,2019/9/5,33,（一）背书的概念：指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 （二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理： 借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本） 应交税费应交增值税（进项税额）可抵扣增值税 银行存款（多余的款项） 贷：应收票
16、据（面值） 应收利息（带息票据计提的利息） 财务费用（带息票据未计提的利息） 银行存款（补付的款项）,五、应收票据的转让,2019/9/5,34,一、应收票据贴现的含义：在应收票据到期之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。 贴现息 票据到期值贴现率贴现期 实得款项 票据到期值贴现息 其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。但“贴现日”和“票据到期日”两天只能取一天。（一般也是算尾不算头） 注意：贴现期一律按实际贴现天数计算。,六、应收票据的贴现,35,票据贴现的涵义,贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率
