消费税法概述_2

《消费税法概述_2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税法概述_2（129页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章 消费税法,消费税是CPA考试中比较重要的一章。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型。 消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。 本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合题型一般在10分左右。,本章内容变化： 1.消费税税目调整为15项：取消“轮胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、电池” （1）2014-12-1起，取消对汽车轮胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含铅汽油、酒精征收消费税。（财税201493号） （2）2015-2-1起，对电池、涂料征收消费税。（财税20

2、1516号） 2.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：由12项调整为9项。 3.消费税税率、申报表略有变动,前言部分 一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 消费税是一次课征，原则上对同一应税消费品在所有流转环节上只征一次消费税。,纳税主要在生产和进口环节征收，个别消费品在零售环节征收。 如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税。 （三）平均税

3、率水平比较高且税负差异大 消费税的平均税率水平一般都比较高，对需要现在或者控制消费的消费品统称税负较重。 （四）征收方法具有灵活性 三、消费税与增值税的关系,消费税属于特殊调节，其宗旨是调节产品结构引导消费方向增加财政收入； 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的稳定增长 消费税是价内税，所以在消费税组成计税价格时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去。 2.消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3.消费税与企业所得税的关系,消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 【例题2多选题】根据

4、税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】A、C、D,第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 例：现行消费税纳税人概念中所称 “中华人民共和国境内” 是指销售应税消费品的 ( )在我国境内。 A.起运地 B.最终销售地 C.支付地 D.企业所在地 答案：A,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。

5、A.小汽车生产企业 B.委托加工烟丝的卷烟厂 C.进口红酒的外贸公司 D.受托加工白酒的加工厂 正确答案ABC 答案解析加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务人。,二、征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。,重要说明: 1.生产环节征收消费税的说明 (1)一般：自产销售、自产自用 (2)视为生产行为： 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 2.两个特殊环节： (1)零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,【例题计算题】乙商场零售金银首饰取

6、得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 正确答案应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元） 应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）。 (2)批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税,2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 相关内容如下：,【例题】位于

7、某市市区的某烟酒批发公司，2015年5月批发牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟4000条，开具的普通发票上注明销售额177.84万元；同时批发C牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.162万元。（注意：2015年5月10日开始计算的方法，即每支0.005，比例税率为11%） 求：该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税、城建税和教育附加税各是多少万元？以上税收合计是多少万元。 答案解析该烟酒批发公司当月应该缴纳的,消费税= 250（177.8420.358）1.17 11%+（5000+2000+300

8、）250 250 10000 =419.411%+0.73 =46.134+0.73 =46.864（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（177.8420.358）1.1717%35.162419.417%35.162=71.29835.162=36.136（万元） 增值税和消费税合计：46.864+36.136=83（万元） 城建税和教育附加税=83（7%+3%）=8.3（万元） 则，该烟草公司当月应该缴纳的税合计为：83+8.3=91.3（万元）,【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的

9、金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具 正确答案ABD 答案解析批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费税。 消费税四个环节征税总结如下：,注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 【例题3多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 【答案】C、D

10、,【例1 多选】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有( )。 A.啤酒 B.珠宝玉石 C.金银首饰 D.钻石 E.钻石饰品 答案：C、D、E 【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.零售环节销售的白酒 答案AB解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。,【例计 算】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。要求：(1)应纳消费税( )元; (2

11、)应纳增值税( )元。 应交消费税：=(70200+468)(1+17%)5%=3020(元) 应交增值税=(70200+468)(1+17%)17%=10268(元) 第二节 税目与税率 一、消费税的税目（掌握）,消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。 2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。2015年5月10日卷烟批发环节改革,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒

12、【答案】A 【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。(2008年) A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB,【考题计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下：店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元，用自有设备现酿啤酒0.5吨收入20000元。求：该啤酒屋应该缴纳的服务业营业税和消费税是多少。 参考答案： （1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税4000005%20000（元） （2）啤酒屋应缴纳消费税2500.5125（元） 【例题单选题】企

13、业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（ ）。 A.香水 B.酒精 C.电动汽车 D.太阳能电池,正确答案D 答案解析选项B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。 【考题单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。 A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰 正确答案D,二、消费税税率 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。 2、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,4、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,4、

14、按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】：有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。,A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元 【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税

15、消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税 =（200+182）250+300220 =5.9+6.6=12.5（万元）。,二、几种特别税 1、卷烟税率,需要注意： 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第二，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。,2、白酒和啤酒类税 要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公

16、斤、吨与斤等不同计量标准的换算。,第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。,【特别提示】:（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下