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1、成本會計制度之建立 -以醫院為例,汎奇國際管理顧問公司 MANAGIZER International Business Consulting CO.,LTD.,課程大綱,何謂成本 成本種類與特性 責任中心的建立 成本會計制度的建立 成本差異之分析 投資效益分析與定價制度 提昇成本意識的方法,企業的命脈,以顧客的觀點來看， 品質是企業的命脈 以維持企業的觀點來看，成本是企業的命脈！,成本的定義,成本之定義： 為獲取利益所支付的代價（價格，犧牲）。 可以直接歸屬於該製造產品之費用。 費用： 已耗用之成本。 因收入而耗用資源所造成的淨資產的減少。 不便直接歸屬於該製造產品的費用。,成本的種類與分類
2、,與產品之關聯所作之分類 直接費用：可明確按產品劃分之成本。 間接費用：不可明確按產品劃分之成本。 與作業性有關聯所作之分類 變動費用：隨作業量的變化而增減的成本。 固定費用：作業量有變化，費用金額仍不變。 根據可控制與否分類 可控制費用 不可控制費用,成本分類-醫院(舉例),直接費用 醫師、護士、技術人員薪資 藥材成本 設備 間接費用 行政人員薪資 管理費用,成本分類-醫院(舉例),變動費用 藥材成本 水電成本 固定費用 設備 房屋折舊 半變動 人事費用,成本分類-醫院(舉例),可控制費用 本科人力、 雜項費用、 耗材等 不可控制費用 管理費用 房屋建築,成本分析的定義-醫院(舉例),成本分
3、析是指將醫院依責任會計所累積之成本予以重新分類及歸屬，藉以得到醫院各收益中心的總成本資料，以供評估管理績效及控制成本之用。 責任會計：係指依醫院別組織單位（成本中心）將全部與收入、費用有關之金錢、工作量等數據加以收集、整理、分析及報告。,成本分析的目的,作為醫院內部衡量營運績效及控制成本之工具 提供總成本資料，作為醫院設定合理收費之依據 提供成本資料作為醫院與保險機構檢討保險支付之基礎 提供成本資料供醫院協會，政府機關等團體參考 作為醫院稅務規劃之基礎資料,醫院成本分析的條件,要有健全的組織結構及清楚之部門職責 需採用適當的會計制度以累積各責任（成本）中心之收入及費用等資料 應設立適當的非金額
4、性統計資料，以衡量每一中心的工作績效，作為成本分攤之依據 主管階層的配合,醫院成本的特性,間接分攤的成本很多 各單位不獨立，成本分攤困難 用人成本很高 固定成本很高,醫院常用之會計科目-收入,掛號費、病房費 醫師診察費(診療、會診) 治療費(物理、職能、呼吸、語言、透析、精神科、放射線治療) 處置費(一般、特殊、血液、骨科、嬰幼兒、震波碎石) 技術費(手術費、麻醉、接生、輸血) 檢查費(生理、內視鏡、超音波、腦波、心電圖、心導管) 檢驗費(一般、血液、病理) 藥品費(一般、麻醉、高價) 材料費(一般、特殊、麻醉、手術、血液、義肢、牙科) X光費(一般、特殊、CT、MRI) 核醫費 藥事服務費
5、保健費(預防保健、健康檢查、勞工檢查) 證明書費 營養(伙食、治療食、管灌),醫院常用之會計科目-成本,藥品成本(計價、不計價) 衛材成本(計價、不計價) 直接人事成本(薪資、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥) 間接人事費用(薪資、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥) 設備 醫療器械 醫療設備(折舊、保養、修復、租金、保險) 資訊軟、硬體設備(折舊、保養維護、修復、租金、保險) 房屋(折舊、修繕、租金、保險) 其他設備(折舊、保養、修復、租金、保險) 稅捐 (房屋、地價、印花) 醫療事務成本(氣體、燃料、蒸氣、電力、空調、水費、氧氣、血液材料、醫療供應、洗縫、消耗品) 事
6、務費用(郵電網路通訊、交際、交通、差旅、書報雜誌、印刷影印、文具紙張、員工福利、服裝、公會費、廣告行銷、運費、保全、清潔、環保) 其他(賠償、捐贈、仲介、災害損失、刊物發行),醫院常用之會計科目-成本,分攤科目 電力費 蒸氣費 水費 電梯費 醫療行政費 醫療供應費 工務修繕費 護理行政費 資訊管理費 行政管理費 教育訓練費 研究發展費,責任中心的定義,對某一活動及有關的成本、收益、和資源有明確的管理歸屬的責任，可以是一個部、一個科、一個護理站或任何一個小單位。 作到每個人所能負責的地方，可以為個人，為單位，為公司。,責任中心的分類,成本中心（Cost Center） 僅負責掌管組織成本費用發生
7、的責任中心 收益中心、利潤中心（Profit Center） 擁有直接收入來源，直接提供病患診療服務 投資中心 能直接決定新事業開發投資之單位,醫院常見責任中心之分類,利潤中心（Profit Center）：各醫療科 內、外、婦、兒、眼、皮膚、整外、神外、骨、泌尿、耳鼻喉、精神、家醫、牙、血液腫瘤、疼痛、復健科、病理科 透析中心、碎石中心、復健中心、健康檢查中心、呼吸治療中心、美容中心、檢查中心 半利潤半成本中心 麻醉科、放射線科、檢驗科、藥劑科、營養科,醫院常見責任中心之分類,成本中心 各護理站 醫療行政單位：醫事課、病歷課、申報課、工務課、事務課、醫工課、資材課、中央供應室、醫教課、社服課
8、 管理單位：人事室、會計室、企劃室、資訊室、秘書室 各委員會：藥事、輸血、感染、福利、病歷、人評、醫教、醫品、勞安 電力費、蒸氣費、水費、電梯費,收入與成本之匯集,收入之匯集：依門、住、急、其他等批價系統彙入 收入之歸屬應以創造或執行之單位為歸屬單位 主治醫師別：依病患主治醫師為主歸屬收入 非主治醫師別：依病患看診科別或診療項目歸屬科別歸入 第二線科若定為收益中心，則所屬之批價項目歸入該二線科 共同創造部分：依協定拆分比率設定於程式中，自動拆分 以人力支援作業時，收入歸主辦單位，人員依工時計於主辦單位分擔成本 其他折讓：月底統一核算，攤提比率，計入各科,成本之匯集,人事薪資系統 原則所有員工均
9、應編制於固定單位，（即屬於一成本中心），每月依每人所得計入各成本中心為人事成本，包括各項薪資、津貼、獎金、保險、福利、退休金、離職金等 無法歸入單位者，或其他支援人力等，每月月底以排班表計入各單位核算人力,成本之匯集,藥材系統 計價藥材透過批價系統，直接扣除庫存用料，依收入歸屬科別歸屬成本 不計價藥材透過資材領用系統，月底盤點用量，求出每月用量，計入該成本中心成本。 藥材成本用量單價 先進先出法，後進先出法，平均加權法,成本之匯集,固定資產管理系統 每一設備均應設定使用單位，並以該所屬之成本中心依會計設備折舊分攤原則，每月列計折舊費。 共同使用設備，則依使用部門使用比率分攤，或設定一固定使用部
10、門，其餘依每月使用時間分攤。,成本之匯集,醫療事務費用、事務費用 依會計作業原則，領用單位填寫憑證，並加註成本中心，月底會計依各中心實際使用金額計算。,其他匯集作業,保險申報作業 保險申報之實際支付與院內申報間之差異，應以保險核減或呆帳處理，並列入各收益中心，依實際刪減或共同性分攤損失,成本分攤的方法,直接分攤法 將各非收益中心之成本直接依比例分攤至各收益中心，未考慮各非收益中心互相亦提供服務，方法簡單。 階梯分攤法 又稱各別消滅法，先選許最少接受別人服務的科別為中心，將其成本分攤至其他成本中心，分攤後即消滅，依次逐漸將非收益中心成本漸次分攤至收益中心，較為精準。 相互分攤法 又稱連續分攤法，
11、將各成本中心之成本分攤出去後，在接受他科分攤回來之成本，並不消滅，利用電腦設備反覆來回分攤，直至成本數字變為很小，再採用直接分攤法結束。,成本分攤方法-舉例,常見成本分攤步驟,階梯分攤法之步驟 先匯集各責任中心之直接歸屬成本 定義成本最單純之單位，即接受別單位最少服務之單位，分攤至其他責任中心 依次將各成本中心分攤至其他責任中心，分攤後之成本中心不再接受分攤 將所有成本中心皆分攤至各收益中心 累計各收益中心之直接成本及分攤之間接成本即為所有成本,常用之醫院分攤原則,以電力費、蒸氣費、水費、電梯費等成本中心為最先分攤之責任中心 次之分攤各工務、醫工、資訊等維修單位之責任中心 次之分攤各管理單位之
12、責任中心(各管理單位彼此不互攤) 次之分攤各護理、醫療事務等之責任中心(各護理單位彼此不互攤) 次之分攤各醫技單位之責任中心 最後將所有成本分攤至收益中心(各收益中心彼此不互攤),常用之醫院分攤基礎,常用之醫院分攤基礎,成本差異分析,何謂差異 與標準成本比較 與目標成本比較 與上期比較 與去年同期比較 與其他醫院比較 與異業標竿比較 差異率之容許範圍 (實際-比較期)/比較期,成本差異分析,標準成本 標準直接材料標準單價標準消費量 標準直接人工費標準工資標準作業時間 成本差異：實際成本與標準成本的差異 直接材料費 價格差異（實際單價標準單價）實際消費量 數量差異標準單價（實際消費量標準消費量）
13、 直接人工費 工資差異（實際工資標準工資）實際標準作業時間 作業時間差異標準工資（實際直接作業時間標準直接作業時間）,定價策略,成本法 計算製造(服務)成本、衛材成本及管理成本等所有成本後，加計利潤即為定價 市場法(容許成本法) 依市場相同服務之價格及利潤後，反推可投入之資源,投資效益分析,損益兩平點(收入金額)=固定成本/(1-變動成本/收入) 損益兩平點(收入數量)=固定成本/單位邊際貢獻 單位邊際貢獻=單位售價-單位變動成本,常用投資效益分析,還本期間法 收回年限=投資額/(稅後淨利+新設備折舊額) 會計報酬率法 投資報酬率=平均每年稅後淨利/原始投資額 折現還本期間法 回收年限=(n-1)+(投資總金額-Pn-1)/Pn Pn=每年回收額,提升成本意識的具體方法,把成本分配給所有的管理者，並明訂成本責任 設法對成本管理負責人提供有效的成本資訊 有效運用成本會議 對管理者或督導人員要施以成本有關的教育訓練 設計績效獎金或目標達成獎金 活用表揚制度活用改善提案制度 其他；看板制度，品管圈等,
