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1、湖 北 经 济 学 院 会 计 学 院,第 四 章,投 资,学习目的 通过本章学习，能够对企业的投资有一个较全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资相关业务的会计处理。,2019/9/5,2,湖北经济学院.会计学院,本章重点及难点 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算,2019/9/5,3,湖北经济学院.会计学院,本章结构 第一节 投资的性质与分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资,2019/9/5,4,湖北经济学院.会计学院,第一节
2、投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。,2019/9/5,5,湖北经济学院.会计学院,二、分类 1.按其持有意图及能力分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股
3、权投资 2.按享有的权益不同分类 权益性投资 债权性投资 混合性投资,2019/9/5,6,湖北经济学院.会计学院,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 组成部分 1、金融资产 2、金融负债（交易性、其他） 3、权益工具,金融工具,2019/9/5,7,湖北经济学院.会计学院,基本金融工具,是指符合传统的资产、负债定义，已经在资产负债表被确认和计量的金融资产，包括现金、银行存款、普通股及未来期间收付金融资产的债权债务。 基本金融工具合约的价值由标的物本身的价值决定。如公司债券作为债券发行公司与债券持有人之间的合约，其价值由债券本身的价值决定。,201
4、9/9/5,8,湖北经济学院.会计学院,衍生金融工具,是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。 衍生金融工具是从基础资产派生出来的金融工具。其价值派生于或衍生于金融基础商品（如股票、债券）的一种双边合约。共同特征是保证金交易，因此具有杠杆效益。衍生工具包括：远期合同、期货合同、期权和互换及其组合。 自1973年以来，随着以固定汇率为核心的布雷顿森林体系的瓦解，发达国家普遍实行了浮动汇率制，与此同时，世界上越来越多的国家逐步放弃了对利率的管制。由于汇率、利率的双重浮动，衍生工具应运而生。,2019/9/5,9,湖北经济学院.会计学院
5、,衍生金融工具大多属于待履行或处于履行中的合约，这些项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响。 传统会计模式对会计要素的确认是基于过去实际发生的交易事项。按照传统，应该将衍生金融工具游离于表外，但从会计信息的相关性和可靠性角度来看，显然是不行的。所以应将表外业务表内化。,2019/9/5,10,湖北经济学院.会计学院,金融资产,是指企业的下列资产： （1）库存现金，银行存款； （2）持有的其他企业的权益工具（股票投资、股权投资）； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（贷款、应收款项、债券投资等）； （4）其他合同权利或衍生工具。 有价证券：股票；债券；基金;
6、期权。,2019/9/5,11,湖北经济学院.会计学院,企业按其持有意图及能力，将取得的金融资产在初始确认时分为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 另：长期股权投资 货币资金,2019/9/5,12,湖北经济学院.会计学院,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义和计量 （一）交易性金融资产的含义 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 某项金融资产划分
7、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得与其他类别的金融资产相互重分类。,2019/9/5,13,湖北经济学院.会计学院,（二）交易性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。 公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 期末计价:按公允价值计量。,2019/9/5,14,湖北经济学院.会计学院,二、交易性金融资产的日常核算 设置账户：,交易性金融资产,二级科目：交易性金融资产成本 公允价值变动,2019/9/5,15,湖北经济学院.会计学院,购入时交易费用 处置时损失,处置时收益,公允价值变动损失 处置时结转收益,公允价值变动收益 处置时结转损
8、失,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及印花税等其他必要支出。,2019/9/5,16,湖北经济学院.会计学院,（一）交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业购入交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目；发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司、
9、券商等的手续费和佣金等）计入“投资收益”借方。 2、再计量 资产负债表日，交易性金融资产由于公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）。,2019/9/5,17,湖北经济学院.会计学院,（二）帐务处理,公允价值,交易费用,实际支付的金额,已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利,2019/9/5,18,湖北经济学院.会计学院,实际支付的金额,差额,有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益,2019/9/5,19,湖北经济学院.会计学院,例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付
10、的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：交易性金融资产成本 300万 应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,2019/9/5,20,湖北经济学院.会计学院,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为306万元。,借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万,借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动
11、 8万,314300,314306,2019/9/5,21,湖北经济学院.会计学院,（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,2019/9/5,22,湖北经济学院.会计学院,（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万
12、投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,2019/9/5,23,湖北经济学院.会计学院,练习1：,（1）1月20日，企业以每股12元的价格购入B公司股票8000股，计96000元，另付相关交易费用720元，B公司已于1月15日宣告现金股利（到账日为1月22日），每10股派发4元（共3200元，税后）。,借：交易性金融资产成本 92800 应收股利 3200 投资收益 720 贷：银行存款 96720,2019/9/5,24,湖北经济学院.会计学院,（2）1月22日收到现金股利 （3）3月2日，以每股10元的价格出售B公司股票8000股,借：银行存款 3200 贷：应收
13、股利 3200,借：银行存款 80000 投资收益 12800 贷：交易性金融资产成本 92800,2019/9/5,25,湖北经济学院.会计学院,练习2：,（1）1月28日，企业用存出投资款购入A公司股票5000股，每股面值1元，交易价8元，计4万元，另支付佣金、税金等300元。,借：交易性金融资产成本 40000 投资收益 300 贷：其他货币资金存出投资款 40300,（2）2月1日，收到A公司派发的股利，每10股派2元计1000元（税后）。,借：银行存款 1000 贷：投资收益 1000,2019/9/5,26,湖北经济学院.会计学院,（4）8月5日，以每股10元出售A公司股票2500
14、股，计25000元（假定税已扣）。,借：银行存款 25000 贷：交易性金融资产成本 20000 公允价值变动 500 投资收益 4500 借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500,（3）6月30日，该股票的公允价值为41000元。,借：交易性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 1000,2019/9/5,27,湖北经济学院.会计学院,第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义 （一）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资与可供出售金融资产可以相互重分类。 （二）持有至到期投资成
15、本的确定 初始计量（取得成本）包括：1、取得投资的公允价值； 2、交易费用。 后续计量：摊余成本（账面价值）,2019/9/5,28,湖北经济学院.会计学院,溢价发行：发行价格面值 票面利率市场利率 平价发行：发行价格=面值 票面利率=市场利率 折价发行：发行价格面值 票面利率市场利率,债券的发行价格初始计量：,对投资者而言，溢价是因为以后多收利息而事先付出的代价；折价是因为以后少收利息而事先得到的补偿。,发行价格=未来现金流量的折现值 =面值的现值+利息的现值,2019/9/5,29,湖北经济学院.会计学院,（三）科目设置,2019/9/5,30,湖北经济学院.会计学院,二、持有至到期投资的初始计量（取得投资的账务处理） 借：持有至到期投资成本 （持有至到期投资利息调整） 应收利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资利息调整）,债券面值,支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额,交易费用计入初始成本，反映在“利息调整”中。,2019/9/5,31,湖北经济学院.会计学院,三、持有至到期投资利息收入的确认,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（溢
