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1、第二章 应纳税所得额介绍,应纳税所得额,税法第2章（第521条）；条例第2章（第975条，共67条） 主要内容 一、应纳税所得额计算的重要原则； 二、计算公式的变化； 三、以资产负债观为基础的收入总额的确定； 四、税前扣除的基本框架和特殊规定； 五、资产和负债的税务处理。,（一）纳税调整原则； （二）权责发生制原则； （三）真实性原则； （四）实质重于形式原则； （五）实现原则,一、应纳税所得额计算的重要原则,也称税法优先原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 2、税法没有明确规定的遵循会
2、计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。,（一）纳税调整原则,权责发生制原则概念 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,（二）权责发生制原则,1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付”只是为了与收付
3、实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的:固定资产减值准备等。,1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生实际支付；应当确认取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责
4、发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票,（三）真实性原则,2、真实性原则应用应考虑： （1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况； 比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资； 再比如，进口免税物资。 （2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。,3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此： （）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当
5、凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。 （）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。,实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 会计基本准则第条： 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,（四）实质重于形式原则,实现原
6、则 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易”实现或完成为前提。 在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。,（五）实现原则,新税法应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第5条） 现行内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏
7、损免税所得（国税发200656号）,二、 应纳税所得额计算公式的变化,老税法： 应纳税所得额= 收入总额 各项扣除 以前年度亏损 免税所得,新税法： 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入（减计收入） 扣除额（小于零即为亏损） 允许弥补的以前年度亏损,三、基于资产负债观的收入总额,（一）收入总额的框架 （二）税法与会计关于收入的比较 （三）不征税收入和免税收入,1、收入总额是综合所得税制的重要起点 税法第6条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合所得税的特点，有利于公平税负,（一）收入总额的框架,2、基于资产负债观的
8、所得计算公式： 收入或所得期末净资产期初净资产分配投资 （）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加 （）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产 （）净资产增加而又不属于收入的：投资 （）不征税或免税收入要法律列明。,其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。 特别规定公允价值是市场价格,3、讨论：资产
9、负债务观为基础的所得经济内涵与实现原则 （）签订销售合同，收到客户预付款项后， 如果按照资产负债观： 资产（银行存款）增加100万元 负债（应付款） 增加70万元 确认收入30万元 （）接受捐赠万元的固定资产，经济寿命为年，如何确认收入？,4、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东分配红股 会计准则规定不作分配，视为股票分割，而税法规定 分配为分配和投资两个交易处理？,某上市股份公司发行在外普通股为，年未资产负债务表股本，资本公积，未分配利润。经董事会决定，股东大会批准，决定将未分配利润中的进行现金分配，另按股东持股比例送红股。某个人股东原持股，分得红股。 会计上，只相当于分配现金，送红股不作
10、分配，因为股东净资产并未增加 税法对送红股视为分配现金股息，同时按每股购买股。 某个人股东原持股，分得红股。实际可得股票，现金股息（扣个人所得税，现金部分扣税，红股部分扣税）,例：A企业2007年年末净资产相对于年初增加了 3个亿，其中有5000万是来自于所有者的增 资，2个亿是由于出售产品取得，另外5000 万是由于出售不需用的无形资产产生 资本性（实收资本、资本公积）： 5000 利润表中损益： 25000,1、收入确认基本原则趋同 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相
11、关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）税法与会计关于收入的比较,流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基本会计准则（） 收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。 不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现 不符合结算方式多样化的新情况:售后回购 售后租回,售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息例：公司于月日向公司销售商品，价值万，增值税万，成本万。公司应于月日以
12、万购回 借：银行存款 借:财务费用 2 贷：库存商品 贷:应付帐款 2 应交税金增值税（销项） 应付帐款 ,借：库存商品 贷：应交税金增值税（进项） 银行存款 借：应付帐款 财务费用 贷：库存商品 ,2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售）； （）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）； （）利息、租金； （）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产,（）合同明确规定延期付款的： 例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收 款方式，从销售当年末分5年分期收取，每年2000 万，
13、合计1亿。不考虑增值税。 其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款， 只须支付8000万元。 分析：公允价值为8000万元，折现率为7.93%,未收本金 财务费用 本金收现 总收现 A=A-C B=A*7.93% C=D-B D 销售日 8000 0 0 0 第1年末 8000 634 1366 2000 第2年末 6634 526 1474 2000 第3年末 5160 410 1590 2000 第4年末 3570 283 1717 2000 第5年末 1853 147 1853 2000 总额 2000 8000 10000,销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8
14、000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,（）长期合同： 长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例,提供长期合同的工程或劳务交易的结果
15、不能可靠估计的： 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失 税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按 完工百分比法确认收入,（）利息、租金 条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法 19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。,例：2000年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为
