收入费用成本和利润.ppt

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1、第十九章 收入、费用、成本和利润,第一节 收入,一、概念： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,二、特征 1.产生自企业的日常经营活动中； 2.收入能导致企业所有者权益的增加；表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之； 3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,三、收入分类 按照收入性质分： 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 按照收入的主次分： 主营业务

2、收入、其他业务收入,四、商品销售收入的确认 销售商品收入的确认须同时满足下列5个 条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,商品销售收入核算 设置的科目(损益类): 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本,主营业务收入,借,贷,结转至”本年利润”的数额,主营业务收入的增加,期末无余额,主营业务成本,借,贷,已销产品成本,结转至“本年利润”的数额,期末无余额,（一）一般销售 借：

3、银行存款 （应收账款） （预收账款等） 贷：主营业务收入 （其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 按应缴纳的消费税等，同时或在资产负债表日：,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税等 按销售商品的成本，同时或在资产负债表日结转成本 借：主营业务成本 （其他业务成本） 贷：库存商品 （ 原材料）,甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。 借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交

4、税费应交增值税（销项税额）510 000 借：主营业务成本 2 600 000 贷：库存商品 2 600 000,甲公司尚未收到款项,应收账款,借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税分别为20 000元和3 400元，同时给与现金折扣条件。 3月20日， 收到A公司款项23 000元，享受现金折扣400元。 4月1 日， A公司支付款项23 400元。,例题,借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400,4月1日 借：银行存款 23 400 贷：应收

5、账款 23 400,借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,甲企业3月18日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税分别为20 000元和3 400元，款项已收。 3月23日，A公司收到货物时发现该批商品存在质量问题予以退回。则甲企业3月18日和23日分别做的会计处理为：,借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交增值税（销项税）3 400,销货退回的会计处理要求“恢复原状”。即将该销售业务的以前处理全部予以红字转回，冲减退回当期的收入；如已确认销货成本，同时冲减当期费用。,【例】甲公司采用托收承付结算方式销售

6、一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制会计分录如下： （1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 （2）借：主营业务成本420 000 贷：库存商品 420 000,【例】2012年10月，某公司销售原材料成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制会计分录如下： （1）出售原材料时 借：

7、银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售成本 借：其他业务成本 40 000 贷：原材料 40 000,第二节 费用 P182,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,一、费用的确认 按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。 1、按其与营业收入的直接联系确认 2、按一定的分配方式确认 3、在支出发生时直接确认,二、费用的主要内容及核算 包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 科目及账户设置同上,营业税金及附加核

8、算的是与企业日常经营的销售额（营业额）直接相关的税金及附加。 包括：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。不包括增值税和所得税,某公司2012年2月1日销售应纳消费税开具增值税专用发票注明价款300万元，增值税51万元，该产品成本200万元，适用的消费税税率为25%。该公司应编制项关的会计分录如下： （1）销售商品确认收入 借：银行存款 3 510 0000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税）510 000,（2）结转销货成本 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （3）计算应交消费税额 750 000元（3 0

9、00 00025%） 借：营业税金及附加 750 000 贷：应交税费应交消费税 750 000 （4）交纳消费税时 借：应交税费应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000,某公司2013年1月销售产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下： 借：销售费用 7 000 贷：银行存款 7 000 某公司2012年7月 发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会计分录如下： 借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000,某公司2010年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24

10、 000元。该公司应编制会计分录如下： 借：财务费用利息支出 24 000 贷：银行存款 24 000 某公司2010年9月2日用库存现金支付银行手续费400元。该公司应编制会计分录如下： 借：财务费用手续费 400 贷：库存现金 400 某公司 4月 用银行存款支付广告费20万元。 借：销售费用 200 000 贷：银行存款 200 000 某公司 9月 计提办公用固定资产的折旧费用共计12万元 借：管理费用 120 000 贷：累计折旧 120 000,收入类,费用类,本年利润,发生额,发生额,收入总额,费用总额,第三节 成本,生产企业的产品成本包括：直接材料、直接人工和制造费用。 设置科

11、目: 生产成本、制造费用 生产成本按产品名称进行明细核算,生产成本,借,贷,某产品发生的直接材料、直接人工和直接费用,完工结转至“库存商品”的数额,期末在产品成本,制造费用,借,贷,生产部门发生的间接费用,分配至“生产成本”的数额,期末无余额,“制造费用”结转过来的数额,应付职工薪酬,库存商品-A,原 材 料,累计折旧,银行存款等,生产成本-A,制造费用,（1）,（2）,（3）,生产成本-B,库存商品-B,某企业生产A、B两种产品。3月31日，企业有关成本核算资料如下： （1）仓库发来“发出材料汇总表”表明，A产品耗用原材料20 000元，B产品耗用原材料15 000元，车间一般耗用5 000

12、元，管理部门耗用1 000元： 借：生产成本A 20 000 B 15 000 制造费用 5 000 管理费用 1 000 贷：原材料 41 000,（2） 人事部门发来“工资汇总表”3月份生产A产品工人工资40 000元，生产B产品工人工资60 000元，车间管理人员工资5000元。 借：生产成本A 40 000 B 60 000 制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 105 000 （3）将“制造费用”按生产工人工资比例进行分配 借：生产成本A 4 000 B 6 000 贷：制造费用 10 000,生产成本A,借,贷,4 000,20 000 40 000,64 000,制造费用,借,

13、贷,5 000 5 000,10 000,0,生产成本B,借,贷,6 000,15 000 60 000,81 000,64 000,（4） 期末A产品全部完工入库，产量100件；B产品全部未完工。 借：库存商品A 64 000 贷： 生产成本A 64 000 单位生产成本640（64 000/100） 假设4月5日全部将A产品卖出，开具增值税专用发票注明价款12 000元，增值税2 040元，款项已收。则该企业会计处理如下：,借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费-应交增值税（销项税）2 040 结转成本： 借：主营业务成本 64 000 贷：库存商品A 64

14、000,第四节 利润,一、利润 构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业收入减去费用、直接计入当期利润的利得或损失后的净额。,第四节 利润,根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分： 1.营业利润。 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+投资收益（或-投资损失）+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）,2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额所得税费用,二、利润核算 1、结转损益类账户 2、计算利润总额及所得税 3、结转所得税账户 4、计算净利润并结转,收入类,费

15、用类,本年利润,发生额,发生额,收入总额,费用总额,（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： 结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000,结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000,（2）计算所得税 利润总额=7 500 000-6 300 000=1 200 000 所得税=120*25%=300 000万元 借：所得