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1、CGA审计实务框架,上海国家会计学院 CPA研究与发展中心 王咏梅,一、审计实务手册简介,SNAI,2002.9,2,框架介绍,中国注册会计师执业实务手册 目录： 1. 加拿大五金销售有限公司审计案例 2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例的补充说明 3、 本书审计案例翻译对照表 4、 中国注册会计师独立审计准则,2002.9,3,1. 加拿大五金销售有限公司审计案例,1.1 序言 1.2 阅读指导 1.3 背景介绍 1.4 文件摘要 1.5 永久性文件索引 1.6 期末审计文件 1.7 期中审计文件,2002.9,4,1.1 序言,阅读和使用本教材时应注意： 审计是随准则和技术的发展一同发
2、展的，本案例是以当时的加拿大CICA手册71号和1992年10月审计实务手册为标准的。 对每一项审计业务而言，都有许多可供选择的策略和程序，这些策略和程序的选择取决于审计人员所受的培训、专业判断和特定的环境。 为了在一个完整案例中说明不同的审计方法和程序，本案例采用了总体保证程度比较高，但整个过程并不符合成本效益的方法。在实务中，恰当的审计方法和程序的选择取决于特定的环境。 通过审计实践，每个事务所都可以建立一套自己的标准化审计惯例以提高审计效率，例如标准审计符号和索引。,2002.9,5,1.2 阅读指导,本案例的框架 审计计划和设计 交易测试 余额测试 结束审计 本案例包括的审计文件类型,
3、2002.9,6,本案例包括的审计文件类型,期末审计文件 余额测试工作底稿 结束审计工作底稿 有关往来信函和会议纪要 财务报表初稿 期中审计文件 审计计划和设计 交易测试 有关往来信函和会议纪要,2002.9,7,1.3 背景介绍,有关审计客户 加拿大五金销售有限公司 有关事务所 Allright, Cashman & Edge 会计师事务所,2002.9,8,1.4 文件摘要,期末审计文件 期中审计文件 本年总分类帐 总分类帐 选自前任会计师的工作底稿 计划 期初余额审计文件 往来信函和会议记录 公司纳税文件 永久性文件,2002.9,9,1.5 永久性文件索引,1、公司记录 公司章程 普通
4、股和优先股的说明书 已发行在外的股权证书副本 摘自年度档案中的董事和管理人员名单 2、X5年3月8日股东协议 3、董事会和股东大会纪要 4、加拿大皇家银行文件 提供抵押品的银行文件 贷款协议 5、加拿大五金销售有限公司1020股优先股股权证书复印件 6、保险单和计算机维护合同 7、长期资产 提供长期资产详情的清单 产权证 8、与太平洋租赁公司的租赁合同（复印件） 9、与BLS 保险公司的抵押单据,2002.9,10,1.6 期末审计文件,1.6.1 期末审计文件索引 1.6.2 审计报告和财务报表初稿 1.6.3 调整后的资产负债表和利润表 1.6.4 调整分录和结帐分录汇总表 1.6.5 试
5、算平衡工作底稿 1.6.6 未调整差异汇总表 1.6.7 管理当局声明书 1.6.8 管理建议书 1.6.9 律师询证函 1.6.10 调整前的资产负债表和利润表 1.6.11 质量控制复核 1.6.12 最后的合伙人复核 1.6.13 最终的分析性复核 1.6.14 财务报表审计工作底稿,2002.9,11,1.6.14 财务报表审计工作底稿,以现金审计为例： A 审定表 A.1 帐项情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体审计目标、审计风险评估） A.2A.4 审计程序 A-1 现金盘点表 A-2、A-3、A-4 银行存款余额调节表 A-2.1、A-4.1 银行询证函 A-2.2
6、 客户编制的存款计算表 A-2.3、A-3.1、 A-4.3 客户编制的未达帐项表 A-2.4、A-3.2、A-4.2 银行对帐单,2002.9,12,1.7 期中审计文件,1.7.1 期中文件索引 1.7.2 接受审计委托 1.7.3 首次接受委托 1.7.4 客户概况 1.7.5 初步分析性复核 1.7.6 初步风险评估 1.7.7 重要性水平估计 1.7.8 内部控制的复核 1.7.9 编制计划和预算 1.7.10 交易测试,2002.9,13,2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例的说明,2.1 背景资料 2.2 期末审计文件-综合类工作底稿 2.3 期中审计文件 2.4 期末审计文
7、件-业务类工作底稿 2.5 特殊目的审计程序,2002.9,14,2.1 有关补充说明的背景资料,-阅读指导和索引,2002.9,15,2.2 期末审计文件-综合类工作底稿,2.2.1 期末审计文件索引及标准审计符号 2.2.2 审计报告 2.2.3 会计报表及报表附注 2.2.4 调整后的会计报表及报表分析 2.2.5 调整分录汇总表 2.2.6 试算平衡表 2.2.7 未调整不符事项汇总表 2.2.8 管理当局声明 2.2.9 质量控制复核和合伙人的最终复核 2.2.10 审计工作底稿复核 2.2.11 审计报告阶段的分析性复核,2002.9,16,2.3 期中审计文件,2.3.1 接受审
8、计业务 2.3.2 首次接受委托 2.3.3 审计业务约定书 2.3.4 初步分析性复核 2.3.5 初步风险评估 2.3.6 重要性水平的评估 2.3.7 了解并评价内部控制,2002.9,17,2.4 期末审计文件业务类工作底稿,2.4.1 实质性测试 2.4.2 分析性复核 2.4.3 会计报表项目实质性测试的工作底稿 2.4.4 本案例中会计报表项目审计程序补充汇总表,2002.9,18,2.5 特殊目的审计程序,2.5.1 期初余额审计程序 2.5.2 会计政策变更、会计估计及其变更和会计差错更正 2.5.3 债务重组 2.5.4 非货币性交易 2.5.5 关联方及其交易 2.5.6
9、 企业合并或分立 2.5.7 合并会计报表 2.5.8 现金流量表 2.5.9 财务承诺 2.5.10 或有事项 2.5.11 期后事项 2.5.12 持续经营能力,2002.9,19,3、本书审计案例翻译对照,CICA手册 Canadian Institute of Chartered Accountants Handbook 公认会计准则（GAAP） 公认审计准则（GAAS）,2002.9,20,部分缩略语翻译对照,G.S.T. (Goods and services Taxes) 商品劳务税 P.S.T. (Province Sales Taxes) 省级销售税 U.C.C. (Unde
10、preciated Capital Cost) 未摊销的资产成本 C.E.C.(Cumulative Eligible Capital) 累积有效资产 C.C.A.(Capital Cost Allowance) 允许折旧的资产成本 N/A 不适用 INIT 执行人 U.I.(Unemployment Insurance) 失业保险 C.P.P.(Canadian Pension Plan) 加拿大养老金计划,2002.9,21,4. 独立审计准则,独立审计准则序言 独立审计基本准则 独立审计具体准则 独立审计实务公告,2002.9,22,二、本案例背景介绍,SNAI,2002.9,23,1.
11、 加拿大五金销售有限公司背景,成立于X3年1月6日的加拿大私人控股公司 五金特许经销商，主要销售货物给建筑商承包商 有3名股东和有11名全职员工，是典型的业主管理型企业 X3年和X4年，年度报表只经过会计师复核 X5年，最新股东协议要求审计年度财务报表 前任会计师不具备审计资格 X5年3月8日，股东大会决定改聘Allright, Cashman & Edge会计师事务所对X5年的财务报表进行审计,2002.9,24,加拿大五金销售有限公司概况1,1. 法定名称：加拿大五金销售有限公司 法定地址：123 DOWNTOWN ST. BIGTOWN，B.C 电话：555-2522 传真：555-25
12、23 邮政编码： V0X 0X0 年度结束日：X5年12月31日 主要联络人：George Active 2. 组织形式： 公司 成立的时间、地点：X3年1月6日，在B.C. 成立,2002.9,25,加拿大五金销售有限公司概况2,3. 重要股东： 姓名： 关系： George Active 拥有有投票权股票的50% Ben Silent 拥有有投票权股票的25% Susan Silent 拥有有投票权股票的25% 4管理人员和董事： 职位： George Active 总裁 Ben Silent 董事会秘书 Karen Bright 财务主管 David Active 业务经理,2002.9
13、,26,加拿大五金销售有限公司概况3,5. 关联方名称: 加拿大控股有限公司 关系: 由George Active 控制 6. 律师名称: JEN & ERIC 律师事务所 7.金融机构: 加拿大皇家银行 8.保险经纪人： Anderson & Son经纪人公司 9. 客户业务: 公司从各五金制造商和批发商处购买五金商品，然后通过零售点销售给建筑商、承包商和普通大众。,2002.9,27,加拿大五金销售有限公司概况4,10. 公司营业场所（办公室、厂房、仓库）及员工分布：零售商店、仓库和所有员工都在座落于123 DOWNTOWN ST，BIGTOWN，B.C.的同一栋房子里。 11. 收入的主
14、要来源及主要顾客（包括占收入的百分比）：承包商（加里弗利亚系统有限公司和太平洋设计公司）占总收入的约20%。 12. 主要供应商及所供材料的类别：润饰有限公司和国立五金公司； 两者都提供用于销售的货物。,2002.9,28,加拿大五金销售有限公司概况5,13. 主要的融资渠道：以土地和建筑物作抵押向B.L.S.保险有限公司贷款；向股东借款：从太平洋租赁公司获得租赁；以存货向银行抵押贷款。 14. 赔偿金及员工福利计划：正常薪金和工资加上在12月或在次年1月支付的年终奖都由总裁George Active决定。 15. 所在行业遵循的会计实务：适用公认会计准则（GAAP），不存在其他特殊规定；没有特殊的法令或规章会直接影响财务报表。 16. 对其产生重要影响的外部条件或趋势变化：因为经济滑坡，房地产开发减缓。但是至审计工作日止，公司似乎并未受到直接影响。,2002.9,29,加拿大五金销售有限公司组织结构图,2002.9,30,加拿大五金销售有限公司概况6,未审财务报表 财务报表附注,2002.9,31,2. Allright, Cash
