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1、第三章 应收及预付款项,主讲教师: 国凤兰,本章主要内容,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 坏账,教学目的与要求,1、掌握应收账款及应收票据的会计核算 2、掌握带息和不带息票据的贴现的核算 3、掌握坏账准备的核算,教学难点与重点,【重点】 应收票据的核算、应收款项坏账的处理 【难点】 坏账准备的计提与核算,第一节 应收票据,一、应收票据概述 （一）应收票据的性质和分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证 分类： 按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票 按票面是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票,（二）
2、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,（三）应收票据到期日的确定,1、按日表示期限 2、按月表示期限,例 题：,华夏公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,二、应收票据的取得,会计分录如下：,收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000,年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。,234 00
3、05% 12 4= 3 900（元）,三、票据持有期间的利息,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,四、应收票据到期,1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 即：到期值应收票据面值应收票据利息,注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数
4、计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。,五、应收票据转让 借：材料采购（或银行存款等科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据,贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。,1、到期值计算,不带息票据的到期值票据面值,2、贴现所得计算,贴面所得额到期值贴现息 到期值到期值贴现利率贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。,六、应收票据贴现,例题,某企业销售商品，售价10000元，增值税率17，收到3月1日 签发的3个
5、月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到 银行贴现，银行贴现率12。,到期值面值10000元 贴现息10000122/12200元 贴现所得100002009800元,账务处理 （1）带追索权 借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：短期借款 10000,（2）不带追索权 借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：应收票据 10000,第二节 应收账款,一、应收账款的性质和范围,经营活动引起,销售商品,提供劳务,与确认收入相关,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 企业的债权,二、应收账款的计价（解决计量问题）,（一）正常销
6、售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计 10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,赊销时:,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）1530 银行存款 500,收到款项时：,借：银行存款 110
7、30 贷：应收账款 11030,（三）现金折扣,总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,华下实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分录：,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷
8、：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,一、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,第三节 其他应收及预付款项,二、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,预付账款的核算,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目， 可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,坏账？,坏账损失？,确认： 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的
9、可能性很小。,第四节 坏账及其核算,一、直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,借：管理费用 贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表有何影响？,二、备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,属于会计估计,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：
10、坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备， 2002年末的应收账款余额为100万元，估计坏账损失3000元， 2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单 位5000元，年末应收账款为120万元，估计坏账损失3600元； 2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回， 期末应收账款130万元，估计坏账损失3900元。 如何进行会计处理？,例题,结束语: 思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？,
