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1、1,模块二：应收及预付款项的核算,2,3,交易性金融资产,交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的而持有的金融资产（3个月） 交易性金融资产内容 包括债权投资、股权投资、基金投资等,4,交易性金融资产会计处理,企业应设置“交易性金融资产”账户 本科目核算企业所持有的股票、债券、基金等资产的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 同时设置“投资收益”账户,5,经营现金流较好的公司。如东海股份、中技贸易等，经营不错，于是产生上亿元“闲置资金”用作交易性金融资产投资,6,7,应收及预付款项概述,企业会计制度第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项
2、债权，包括： 应收款项 预付账款,8,应收及预付款项的科目设置,9,应收账款,概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 计量 应收账款的入账价值是应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,10,某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60601
3、7%272.2（万元） 应收会计处理： 发生、收回、减值等,应收账款计价例子,11,应收账款的会计处理-发生和收回,收回应收账款时 借：“银行存款”等科目 贷：应收账款,发生应收账款时 借：应收账款 （按应收金额） 贷： “主营业务收入”等科目 （按实现的营业收入） 应交税费应交增值税(销项税额) （按专用发票上注明的增值税额）,12,应收款项的核算,例： 某公司赊销产品20000元 赊销时： 借:应收账款-公司 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 收到欠款项时： 借:银行存款 23400 贷:应收账款-公司 23400 见P88,13,应收款项
4、减值（确认）,应收账款减值 又称坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账确认条件： 1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回 2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回， 3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回， 4、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回,14,应收款项减值（确认）,15,应收款项减值（计量）,应收账款减值处理（初始） 企业按期末应收款项余额一定百分比作为估计坏账率，提取坏账准备 当期应计提的坏账准备金额（以后） 期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前
5、账户贷方余额（若为借方余额则减负数）,16,应收及预付款项减值会计核算（记录）,会计处理 设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况 一方面按期估计坏账损失记入“资产减值损失-计提的坏账准备”，一方面设置“坏账准备“科目,计提会计处理 （1）本期应提取的坏账准备大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取；企业提取坏账准备时， 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）如果应提坏账准备金额小于坏账准备科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备， 借：坏账准备 贷：资产减值损失,17,应收款项减值的会计处理-发生和收回,企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应
6、当冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备 贷 ：应收账款,已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷 ：应收账款,18,应收款项减值,某企业2005年末应收账款的余额为1200000元，提取坏账准备的比例为 5%，2006年发生了坏账损失20000元，2006年末应收账款为1440000元，2007年已 冲销的上年应收账款20000元又收回。 第一年提取坏账准备 借：资产减值损失-计提的坏账准备60000 贷：坏账准备 60000 第二年冲销坏账 第二年年末提取坏账准备 借：坏账准备 20000 借：资产减
7、值损失-计提的坏账准备 32000 贷：应收账款 20000 贷：坏账准备 32000 第三年，上年已冲销账款20000元收回入账。 借：应收账款 20000 同时：借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000,19,第二节 应收款项的核算,第三章 流动资产的核算,20,某企业根据账龄的长短来估计坏账损失 20*4年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3%，则该
8、企业20*4年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ）万元。 A.0.2 B.2.6 C.2.8 D.5.4 应补提的坏账准备（800.5%602%403%）2.60.2（万元）,练习-坏账准备计提的例子,21,增值财务,应收账款(长虹25.58,康佳9.6) 中国市场学会信用委员会统计，我国企业的平均坏账率为5%-10%，而美国为0.25-0.5%. 美国账款拖欠期平均为7天，而我们为90天 人民银行统计：因信用损失造成的企业直接和间接损失每年高达5855亿元，相当全国财政收入的36.8%,受此影响GDP减少约2个百分点,22,应收账款的组织控制,信用管理部,客户管理科,信用分析科,账款管理
9、科,服务科,档案建立 动态跟踪 报告解读 档案保管 数据服务 外联工作,审批申请 分析评估 信用评级 授信通知 内部信用报告,收帐内勤 收帐外勤 委托收账 库存控制 帐款诊断,客户服务 投诉处理 政策传达 内部培训 信用总结,23,应收帐款控制案例,24,应收帐款控制案例,25,应收帐款控制案例 （品德、能力、资本、抵押品和情况）,26,应收账款的指标控制,应收账款变动分析 应收账款周转率 应收账款账龄结构分析 （高龄应收账款风险大）,27,应收账款变动分析：吉林化工,2000年实现主营业务收入139亿元，与1999年同期相比上升26%，净利润却为负的8.4亿元 。,28,应收账款预示着业绩风
10、险,1、应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不足的压力，该公司增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，财务费用则达6亿元。 2、2000年坏账准备的计提更将给企业业绩造成巨大的压力,29,应收账款结构和周转分析,30,石油加工企业资产结构,31,石油加工企业应收账款周转率,32,应收账款账龄结构分析控制：高龄应收账款风险大,百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮服务、旅游等产业，账龄构成,2002年比2001年减少利润500万元 因为：公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏账计提比例改为20%,33,应收票据的概念和分类
11、,概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,34,货币资金业务常见原始凭证： 银行承兑汇票,35,商业汇票：出票人签发的。商业汇票付款期限最长不超过6个月 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,汇票-发票人委托付款人无条件支付一定金额给收款人的票据）,36,钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大,37,钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大,38,应收票据账户设置：,应收票据-银行承兑汇票（不带息）-公司,应收票据的会计处理,39,应收票据的会计处理-不带息取得和收回,取得时的处理 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票， 借：应收票据 （按应收票据的面值）
12、 贷：“主营业务收入”等科目 （按实现的营业收入） 应交税费应交增值税(销项税额) （按专用发票上 注明的增值税额）,收回时的处理 企业收到应收票据以抵偿应收账款时， 借：应收票据 （按应收票据面值） 贷：应收账款,40,应收票据的核算-不带息商业承兑汇票例子,甲给乙提供商品10000，两公司协商以票据结算。 实现销售采用票据时： 借：应收票据-商业承兑汇票 ） -公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 到期收回票据款时： 借：银行存款 11700 贷：应收票据-商业承兑汇票 - 公司 11700 到期未收回票据款时： 借：应收账款-公司 11
13、700 贷：应收票据-商业承兑汇票 -公司 11700,41,票据贴现 票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行 贴现计算 到期值票据面值（1票面利率票据期限） 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现额票据到期值贴现息 注：票据期限=票据到期天数360 期限的时间计量单位（年月日）要与利率的期限一致,应收票据的会计处理-转让时的处理（贴现）,42,某企业销售产品一批，收到60天到期,利率为5%，面值为58,500元的商业承兑汇票一张，该票据持有20天后向银行办理贴现，贴现率为8%。计算贴现所得额,编制贴现会计分录。 票据到期值=58,500+58,500
14、5%60/360=58,987.50 贴现息58,987.508%40/360=524.33 贴现所得额=58,987.50-58,987.508%40/360=58,463.17 借：银行存款 58,463.17 财务费用 36.83 贷：应收票据 58,500,应收票据的会计处理-转让时的处理（习题3）,43,例题：某企业3月15日售给B企业产品一批，金额12000元，收到带息商业承兑汇票，票面利率为月利率6，到期日为5月15日， 企业急需资金3月25日去银行贴现，贴现月利率为9。请计算并进行账务处理。 到期日数=17+30+14=61（天） 贴现日数=61-10=51 （天） 到期额 =
15、 12000(1+ 6/30 61)=12146.4（元） 贴现所得额 = 12146.4(1- 9 /30 51)=11960.56（元） 财务费用=12000-11960.56=39.44 （元） 借：银行存款 11960.56 财务费用 39.44 贷：应收票据 -带息商业承兑汇票 12000.00,应收票据的会计处理-转让时的处理,44,应收票据管理,企业应当设置“应收票据备查簿” 逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,45,其他应收款,企业发生的非购销活动的应收债权 包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等；,会计处理 发生其他各种应收款项时， 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时， 借：有关科目， 贷：其他应收款,46,其他应收款项的核算,以出差借款为例：
