审计抽样概述_5

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1、第十章 审计抽样,概述,一、制定背景 20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择检测试的基础上进行审计的需要。 企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。 近年来，我国社会，经济飞速发展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计成本大为增加，随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切。原有的准则已经难以满足实务发展的要求。,二、准则的主要内容,本准则共13章48条。 第一章“总则”核心概念和目的的界定 第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试

2、项目的方法的考虑” 第三章“获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑” 第四章“选取测试项目以获取审计证据” 第五章“统计抽样与非统计抽样方法的使用”,第六章“样本设计” 怎么样设计样本。 第七章“样本规模”如何确定样本规模，受哪些因素影响 第八章“选取样本”从总体中抽取样本 第九章“实施审计程序” 第十章“误差的性质和原因”误差性质和原因 第十一章“推断误差” 怎么样在样本当中发现误差来推断总体误差。 第十二章“评价样本结果” 第十三章“准则”（第四十八条）,三、新旧准则比较 （一）增加了获取审计证据时对审计抽样的适用范围 （二）明确了统计抽样和非统计抽样 （三）突出了PPS抽样方法的地位

3、,学习建议： 学好审计抽样的三个关键环节 1、掌握好与审计抽样相关的基本理论和基本概念 2、掌握好审计抽样的基本步骤 3、掌握好审计抽样在控制测试和细节测试中的运用,第一节 审计抽样的基本概念,一、审计抽样的定义 (一)审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 （二） 采用审计抽样的目的 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 （三）审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。,(四)审计抽样的定义,

4、审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 （五）审计抽样基本特征 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,（六）审计抽样的适用范围 1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； 2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。,【例题1】审计抽样应当具备以下( )特征。 A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项

5、目实施审计程序 B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C抽样风险的最理想值是零 D所有抽样单元都有被选取的机会,【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就有抽样风险。,选取测试项目方法 （一）三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。,（二）选取时主要考虑两个因素 1、根据与所测试认定有关的重大错报风险 2、对审计效率的要求。 （三）三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目

6、标。,二、选取全部项目测试,（一）选取全部项目测试含义 选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。 总体子总体 控制活动 认定 CPA目标 实质性程序（细节测试） 直接发现认定是否存在错报,放到具体的流程中去看 1、不主张在控制活动中取全部 2、不适用于风险评估程序 3、应收账款进行分层，取其中全部测试有条件运用 如果是错弊取全部项目 认定（测试总体） 计划 证据 程序 （二）适用范围 选取全部项目测试方法适合于细节测试，不适合于控制测试及风险评估程序。,（三）特征 1、总体由少量的大额项目构成； 2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3、信息系统自动执行的计算或其他程

7、序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,三、选取特定项目测试,（一）选取特定项目测试含义 选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 （二）适用范围 选取特定项目测试是针对性测试，在细节测试和控制测试都适用。 总体子总体 特定项目,（三）选取的特定项目,经验的总结 1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。 总体（银行存款余额调节表12个月） 子总体（特别考虑1、7、12月） 特定项目（12个月中1、7、12月）,（四）选取特定项目考虑因素,1、按照覆盖率选取测试项目； 2、按照风险因素选取测试项目

8、； 3、按照需要了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。 风险评估程序中风险高的活动，如内部控制薄弱 （五）选取特定项目测试不是审计抽样,适用范围,如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。 获取审计证据时对审计抽样的考虑： 1、风险评估程序通常不涉及使用审计抽样 2、当控制的运行留下轨迹时，CPA可以考虑使用审计抽样实施控制测试 3、在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样，在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。,五、抽样风险及其对审计工作的影响控制测试和细节测试中对效率和效果的影响,（一）抽样风险（着重理解） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出

9、的结论（A1），可能不同于如果对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（A2）的风险。,应收账款借方发生额 5000笔抽取100 A1 总体 样本 5000 5000 50004999 A1不等于A2 控制测试认定控制活动执行是否有效 细节测试直接发现认定是否错报,抽样风险对审计工作的影响,（二）控制测试的抽样风险（重点掌握）,1控制测试的含义（教材P189，请同时链接教材P309倒数第9行，有修订） 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 2信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。,【理解提示】,（1

10、）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制运行未效的结论。 （2）用另一种说法，比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y “可以高” （根据YK/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。,用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，评估的X低，按照样本测试后

11、的结果确定的检查风险为高（根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。,Y=K/X K 一定 控制风险高X高Y低 必须多 控制风险低X低Y可以高 可以少,3信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。,【理解提示】 （1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制运行有效的

12、结论。 （2）用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y “必须低”（根据YK/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。,表10-1 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）,3、信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 举例2：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师

13、本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。,用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。,Y=K/X K 一定 控制风险高X高Y低 必须多 控制风险低X低Y可以高 可以少,控制测试中的抽样风险类型,（三）细节测试的抽样风险,1细节测试的含义（教材P189，请同时链接教材P320倒数第5段） （1）细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认

14、定是否存在错报。 （2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。,2误受风险,（1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 某一重大错报 重要性水平 会计准则和会计制度CPA认为 （2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。,举例3： 注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5 万元 已选取的重要性水平，判断 2.4 1.5（恰当的重要性水平）,

15、注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。,3误拒风险 （1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 （2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。,举例4： 注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。,3.5万元（恰当的重要性水平） 2.8万元 1.5万元（已选取的重要性水平）,注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获

16、取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。,（四）抽样风险对审计工作的影响,表10-2 抽样风险对审计工作的影响,（五）扩大样本规模降低抽样风险（教材P189倒数第1段） 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。,细节测试中的抽样风险类型,三、非抽样风险及其对审计工作的影响,（一）非抽样风险的含义（修订） 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效的可能性，可见非抽样风险与样本规模无关； 非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关 （二）可能导致非抽样风险的