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1、第二章 增值税会计实务,第三节 增值税会计核算 一、一般纳税人的增值税会计核算 二、小规模纳税人的增值税会计核算,按照“十二五”规划，2015年将是营业税退出我国历史舞台的一年。 政府工作报告提出，要力争全面完成“营改增”；预算报告则进一步明确，力争将营改增范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域，并将新购入不动产和租入不动产的租金纳入进项抵扣，相应减并增值税税率。 预期增长左右这是今年中国政府工作报告中最受关注的数字。,2012年开始营改增.增值税立法 在中国，全国人民代表大会及其常务委员会依法行使立法权。,一、一般纳税人的增值税会计核算,（一）一般纳税人会计科目的设置 （二）一
2、般纳税人销项税额的会计核算 （三）一般纳税人进项税额的会计核算 （四）一般纳税人应纳税额的会计核算,（一）一般纳税人会计科目的设置 1.应交税费应交增值税 2.应交税费未交增值税 3.应交税费增值税检查调整,会计恒等式,资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入费用,会计科目与账户的关系,会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目,是账户的名称。 账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。 （一）联系 1、账户是根据会计科目设置，会计科目是账户的名称。 2、二者开设的目的一致，都是为了对经济业务
3、进行分类、整理，以提供管理所需要的会计信息。 3、二者的内容相同。 （二）区别 1、会计科目和账户的具体作用不同 会计科目的具体作用主要表现为将会计对象的具体内容分为若干个相对独立的项目，而账户则是在会计科目的基础上，再赋予一定的结构，能指明记账的方向，以核算各会计要素的增减变动和余额。 2、会计科目和账户制定或设置的方法不同 会计科目由国家统一制定，是会计制度的组成部分。而账户则是由各单位根据会计科目的要求，结合本单位的实际情况开设的。实际工作中，先有会计科目，后有账户。,1.应交税费应交增值税,（1） “进项税额”专栏,记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务（营改增）而支付的、准予从销项
4、税额中抵扣的增值税额。企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 【例题1】企业购买一批原材料，增值税专用发票上注明的价款1000元，税款是170元，用银行存款支付。 借：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1170 【例题2】将上题中购买的原材料退回销售方。 借：银行存款 1170 应交税费-应交增值税（进项税额） - 170 贷：原材料 1000,（2）“已交税金”专栏,核算企业当月缴纳本月（即：预缴）增值税额（即：预缴本月增值税）。 增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为 1日、3日
5、、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 【例题】12月15日缴纳12月110日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？ 借：应交税费应交增值税（已交税金 ） 10 贷：银行存款 10,（3）“减免税款”专栏,反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本
6、科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题】某种子销售企业为增值税一般纳税人，2014年1月份销项税额为85万元，进项税额为34万元，如何进行账务处理？ 财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知（财税2001113号）规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税. 借：应交税费应交增值税（减免税款） 51 贷：营业外收入 51,财税201215号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 【例题】某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳增值税税控系统专用设备技术维护费370元，如何进行账务处理？ 缴纳时 借：管理费用 370 贷：银行存款 37
7、0 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费应交增值税（减免税款）370 贷：管理费用 370,（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免、抵、退”税申报，按规定计算的应免抵税额。 账务处理： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（5）“转出未交增值税”专栏,核算企业月终转出应缴未缴的增值税。最终算完把应交未交的交一下。 【例题简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）本月销售产品100万元（不含增值税），增值税账户贷方的销项税额为17万元，购进各种材料40万元，认证抵扣进项税额为6.8万元。月末账务
8、处理为？ 【答案及解析】 本月应纳增值税=170000-68000=102000（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 102000 贷：应交税费未交增值税 102000 次月上缴税款时： 借：应交税费未交增值税 102000 贷：银行存款 102000,（6）“销项税额”专栏,记录企业销售货物、提供应税劳务或者应税服务（营改增）应收取的增值税额。 企业销售货物、提供应税劳务或应税服务收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，只能在贷方用红字登记。 【例题简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）上月销售的不含税价为10万元、销项税额为1.7万元的货物由于质量问题被购买方
9、退回。该批产品的成本为6万元，该企业已经按税法相关规定开具了红字增值税专用发票。收到退回货物时的会计处理为？ 【答案及解析】 上月销售时 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 收到退回时 借：主营业务收入 100000 贷：银行存款 117000 应交税费应交增值税（销项税额） -17000 同时冲减相关成本： 借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000,（7）“出口退税”专栏,记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关（国税）申报办理出口退税而收到退回的税款。,（8）
10、“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 【例题1】某商场（增值税一般纳税人）由于管理不善，丢失一批外购货物，经查成本为2万元，增值税进项税额0.34万元已经认证抵扣。账务处理？ 【答案及解析】 借：待处理财产损溢 23400 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400 待处理财产损益以后要走管理费用、营业外支出等，就计入到企业的利润了，就由企业承担了，一般情况下增值税是不计入利润的，但这种情况下，增值税就由利润来承担。,【例题2多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费
11、应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ ）。 A.般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利 B.般纳税人将自产产品用于基建工程 C.般纳税人将自产产品用于股东分配 D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失 E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费 【答案】AD,八项视同销售,1、将货物交付其他单位或者个人代销。 2、销售代销商品。 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 6、将自产、委托加工或
12、者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,（9）“转出多交增值税”专栏,核算一般纳税人
13、月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。 【例题1】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为7万元，借方的已交税金（即：预缴增值税）为2万元。如何处理？ 虽预缴税款，但是未多预缴，月末账务处理为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 10000 贷：应交税费未交增值税 10000,【例题2】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为11万元。如何处理？ 当月没发生预缴税款的情况，更不存在多预缴税款情况，月末不用
14、进行账务处理，借方余额1万元留待下期抵扣。 【例题3】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费应交增值税”账户贷方的“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为12万元，“已交税金”（即：预缴增值税）为1万元。如何处理？ 月末账务处理为： 借：应交税费未交增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000 【提示】2万元留待下期抵扣（不能退），多预缴的税款1万元可申请退税或抵扣下期未交增值税。,【例题4】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为8万元，“已交税金”（即：预缴增值税）为3万元。如何处理？ 多预
15、缴的税款1万元作转出处理，月末账务处理为： 借：应交税费未交增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000 【提示】月末多预缴的税款1万元可申请退税或抵扣下期未交增值税。,2.应交税费未交增值税,核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转出多缴的增值税也在本明细科目核算。 （1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 （2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） （强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算,【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2007
