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1、1、资金筹集的核算,3、生产过程的核算,4、销售过程的核算,2、供应过程的核算,第四章 制造业主要经济业务的核算,5、利润形成和分配的核算,学习目的和要求： 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节 企业的生产经营过程,供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。,第二节,资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容,企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来
2、源主要有以下两方面：投资者投入资金、企业借入资金。 此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。,二、筹资业务核算应设置的账户,根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户： 1“实收资本（股本）”和“资本公积”账户 2“短期借款”账户 3“长期借款”账户 4“应付债券”账户,1“实收资本（股本）”账户,属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。,余额：实收资本的实有数,“资本公积”账户,属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。,余额：资本公积的结余数,2“短期借款”账
3、户,属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。 注意：借入短期借款的目的、特点 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。,借入的短期借款本金数额,归还的借款本金数额,尚未归还的借款本金数额,3“长期借款”账户,属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。 注意：借入长期借款的目的、特点： 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。,借入的一年以上的借款额
4、 应付未付的利息,到期偿还的借款本金和利息,尚未归还的借款本金和利息数,4“应付债券”账户,属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。,企业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等,实际归还的本息金额及折价额,尚未到期而未归还的额度,三、筹资业务的核算,投资者投入资本的核算 短期借款的核算 长期借款的核算 发行债券的核算,（一）投入资本-1,1直接投入资金 例1甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，注册资本为10,000,000元，甲、乙、丙持股比例为50%、30%、20%，2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项
5、。,借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本甲 5,000,000 乙 3,000,000 丙 2,000,000,如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为“股本”，其他不变。,（一）投入资本-2,2 其他形式的投资 例2某投资者向A企业投资150万元，其中投入货币资金30万元，设备100万元，专利权一项20万元。,借：银行存款 300,000 固定资产 1,000,000 无形资产 200,000 贷：实收资本 1,500,000,3 资本溢价的核算 例3 A公司发行普通股1000万股，面值1元/股，发行价5元。,借：银行存款 50,000,000 贷：股本 10,000,000 资
6、本公积 40,000,000,（一）投入资本-3,（二）短期借款-1,1 借款的取得 例1某企业从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。,借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000,2 借款的偿还 例2承上例，企业到期偿还借款。,借：短期借款 100,000 贷：银行存款 100,000,（二）短期借款-2,3 借款利息的处理 一般是作为财务费用计入当期损益。 （1）利息按月支付，直接减少“银行存款” ； （2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。 借：财务费用 贷
7、：应付利息 实际偿还时： 借：应付利息 贷：银行存款 注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别,例3甲公司2004年1月1日因生产周转需要借入短期借款100000元，期限3个月，年利率9%，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。,1、取得借款时 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2、各月末预提利息费用时（1月、2月、3月末） 计算计提利息：1000009%1/12=750 借：财务费用 750 贷：应付利息 750 3、到期，按期归还本息时 借：短期借款 100000 应付利息 （提取的利息） 2250 贷：银行存款 102250,1、企业向某商业银行借入期
8、限为半年，年利率为6%的借款80 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。 2、预提各月应负担的短期借款利息。 3、到期偿还本金和利息。,借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,借：短期借款 80 000 应付利息 2400 贷：银行存款 82 400,借：财务费用 400 贷：应付利息 400,练习：,（三）长期借款-1,1借款的取得 例1企业借入购置设备款50万元存入银行，期限2年。,借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000,2借款的偿还 例2 承上例，企业以银行存款偿还到期借款。,借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000,（三）长
9、期借款-2,3 借款利息的处理 （1）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性房地产、特殊存货的购建、生产的， 其利息在购建或生产过程中应予以资本化（ 即利息计入资产成本），在购建完成后可计入“财务费用”。 （2）其他借款费用应在发生时确认为费用。 （3）付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入“长期借款”账户；付息方式为分期支付的，应付未付利息计入“应付利息”账户。 注：与短期借款的处理相比较,1、取得借款时 借：银行存款 150 000 贷：长期借款 150 000 2、计提本月长期借款的利息 本月应负担的长期借款利=150000X8%/12=1000 借：财务费用 1 000 贷
10、：长期借款 1 000 3、到期偿还本金和利息 借：长期借款 174 000（150000+1000*24) 贷：银行存款 174 000,例3企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150 000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息。,（1）07年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1,000,000 贷：长期借款 1,000,000 （2）07年12月31日，计算当年利息：10000009%=90000 借：在建工程 90,000 贷：应付利息 90,000 （3）08年1月1日，支付利息 借：应付利息 90,000 贷： 银行
11、存款 90,000,例4某企业为建造一栋厂房，07年1月1日借入期限为2年的长期借款1000000，利率为9%，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于08年8月底完工 ，达到预定可使用状态，工程总成本为1150000 ，该企业按年计提利息。,（4）08年8月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：10000009%8/12=60000 借：在建工程 60,000 贷：应付利息 60,000 借：固定资产 1,150,000 贷：在建工程 1,150,000 （5）08年12月31日，计算当年9-12月利息： 10000009%4/12=30000 借：财务费用 30,000
12、贷：应付利息 30,000 （6）09年1月1日，支付第二年利息 借：应付利息 90,000 贷：银行存款 90,000 （7）09年1月1日，到期还本 借：长期借款 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000,（1）04年1月1日，取得借款时 借：银行存款 10,000,000 贷：长期借款 10,000,000 （2）04年每月计提利息: 10,000,0006%/12=50,000 借：财务费用 50,000 贷：应付利息 50,000,练习：某企业04年1月1日借入期限为3年的长期借款10,000,000元，利率为6%，每年1月1日付息一次，3年期满后偿还本金和第三年利息 。
13、假设该企业按月提取利息。,（3）05年1月1日，支付利息 借：应付利息 600,000 贷：银行存款 600,000 （4）05、06年作与04年相同分录 （5）07年1月1日 借：长期借款 10,000,000 应付利息 600,000 贷：银行存款 10,600,000,分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？,（四） 发行债券,例某企业委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。,借：银行存款 600,000 贷：应付债券 600,000,注：1、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似； 2、债券发行的溢价、折价通过“应付债券利息调整”核算。,复习1：投入资本主要业务核算示意图
14、 账户设置、性质结构、对应关系,复习2：债权人权益主要业务核算示意图 账户设置、性质结构、对应关系,应付利息,渝钛白案例 上市公司渝钛白1995年将一项钛白粉工程投入试生产，1996年开始生产产品。1997年，发生钛白粉工程借款利息8064万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。因此在审计1997年度的财务报表时，因为这项近8064万元的应计利息的处理，公司与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 问题：为什么渝钛白要选择这种 利息的处理方法？,案例讨论,第三节 供应过程业务的核算 经营过程的第一阶段,一、购进业务核算的主要任务与作用,
15、为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。 主要任务是：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。 作用：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。,二、材料采购业务的核算,（一）概述 原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。 1. 特点：性质资产（流动资产） 持有目的用于生产 2. 确认标准所有权的归属 注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。 （1）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。 （2）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。,试判断下列是否属于企业存货： 已开出销售发票仍在企业仓库的原材料 摆放在展销会上的材料 对外出租的包装物品 委托外部加工物资 租入的包装物 已收到购
